Коротко о важном (Е. Аккерман, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2004 г.)

Коротко о важном

Один лишь раз...

В пятидневный срок со дня открытия или закрытия банковских счетов налогоплательщиками - организациями и предпринимателями кредитные организации представляют в налоговые органы соответствующую информацию. Приказом МНС России от 4 марта 2004 г. N БГ-3-24/179 утверждена форма Сообщения банка, однако на сегодняшний день сведения о банковских счетах поступают как на основании п. 1 ст. 86 НК РФ, так и на основании ст. 5 Закона N 129-ФЗ. Письмом от 29 апреля 2004 г. N 09-1-02/1911 МНС России обращает внимание, что в целях исключения дублирования представленных сведений кредитные организации должны сообщать информацию о закрытии (открытии) счетов налогоплательщиков в налоговые органы по месту их нахождения или жительства однократно.

Адрес уточнили

Просьбу к налогоплательщикам не направлять непосредственно в МНС декларации об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, представляемые в соответствии с постановлением Правительства РФ от 25 мая 1999 г. N 564, высказало налоговое ведомство в Письме от 25 мая 2004 г. N 07-0-13/1935. Указанные декларации предприятия должны представлять только в управления МНС по субъектам Федерации.

Налог зависит от того, что ввозишь...

Организации, осуществляющие ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, предназначенных для внесения в уставный (складочный) капитал, должны учитывать, что только технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему не подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 150 НК РФ. Все прочие товары, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал, облагаются НДС в общеустановленном порядке, а налог, уплаченный таможенным органам при их ввозе, принимается к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 23 апреля 2004 г. N 04-03-08/24).

Тише едешь - никому не должен

Работники, использующие личный транспорт в интересах работодателя, имеют право на компенсации за его использование и износ - с этим налоговики не спорят. Но настаивают, что подобные компенсации не облагаются НДФЛ только до определенного предела (Письмо МНС России от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419). И рекомендуют руководствоваться:

- Учреждениям и организациям, финансируемым из бюджетов всех уровней - нормами, установленными Приказом Минфина РФ от 4 февраля 2000 г. N 16н (максимальный размер компенсации 221 руб. в месяц для владельцев автомобилей ГАЗ, УАЗ, ВАЗ 2121, для всех прочих ВАЗов - 148 руб., иномарки в списке отсутствуют).

- Другим организациям независимо от формы собственности и организационно-правовой формы - постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92, устанавливающим нормы расходов на выплату компенсаций, в пределах которых такие расходы учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Так что для владельца легкового автомобиля с объемом двигателя до 2000 куб. см не будет облагаться НДФЛ компенсация в размере 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см - 1500, если же для служебных поездок используется мотоцикл - 600 рублей.

Все, что выплачивается работнику на основании трудового или коллективного договора сверх названных норм, подлежит включению в его доход и налогообложению в установленном порядке.

Кстати, деятельность работников должна быть связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями, а размер компенсации установлен приказом руководителя организации.

Кто хочет, тот добьется

Постановления Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2004 г. N 516/04 и N 196/04 в очередной раз подтвердили, что отстаивать свои права нужно даже, казалось бы, в безвыходных ситуациях.

Предприниматель в конце 2002 г. обратился в инспекцию с заявлением о переходе на УСН, указав в качестве объекта доход (ставка налога 6%). Однако в связи с тем, что Законом N 191-ФЗ в НК РФ были внесены изменения (в частности, в перечень расходов включены суммы налогов и сборов, а также расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации), предприниматель подал в ИМНС заявление об изменении объекта налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка - 15%). В этом ему было отказано, и ПБОЮЛ обратился в арбитражный суд, который удовлетворил его требование. Однако ИМНС планомерно отстаивала свою точку зрения, и дело дошло до Высшего Арбитражного Суда РФ.

Суд указал, что предприниматель выбирал объект налогообложения исходя из действовавших в тот период времени норм и никак не мог прогнозировать дальнейшего изменения закона. Отказ же, данный ему инспекцией со ссылкой на недопустимость смены объекта налогообложения, фактически лишает его возможности реального выбора объекта, тогда как вновь зарегистрированные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В условиях переходного периода исходя из п. 7 ст. 3 НК РФ суды не имели оснований отказывать в удовлетворении требований предпринимателя о признании незаконным отказа инспекции в переводе его на другой объект налогообложения. ВАС РФ решение суда первой инстанции оставил без изменения, а заявление ИМНС - без удовлетворения.

Счет-фактура без проблем

Ряд разъяснений о порядке заполнения счетов-фактур дал МНС России в Письме от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/525/18:

- Счета-фактуры, заполненные комбинированным способом (с помощью компьютера и ручкой), признаются соответствующими требованиям налогового законодательства, если в них не нарушены последовательность расположения, содержание и число показателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

- Согласно подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательными реквизитами являются страна происхождения товара и номер ГТД, хотя одновременно в данном пункте указано, что заполняются они для товаров, произведенных за пределами РФ. Если продукция изготовлена в России, в незаполненных графах ставятся прочерки.

- В случае если при оказании услуг не могут быть заполнены все строки и графы счета-фактуры (например, отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", или нет возможности указать единицу измерения), то в них также ставятся прочерки.

- Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 пишется "он же", однако данный метод неприменим при заполнении продавцом строк счета-фактуры, касающихся информации о покупателе, который одновременно является грузополучателем. В строках 4 и 6 пишется полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами, а в строке 4 должен быть указан еще и его почтовый адрес.

- Все исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Первая ласточка?

Наконец-то хотя бы частично решен вопрос с восстановлением НДС. МНС России Письмом от 2 июня 2004 г. N 03-1-08/1297/12 довел до сведения сельхозпроизводителей, перешедших на уплату ЕСХН, что суммы НДС, принятые ими во время применения общего порядка налогообложения к вычету по товарам (работам, услугам), включая основные средства и НМА, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат. Правда, Законом от 5 апреля 2004 г. N 16-ФЗ определено и другое: если сельхозпроизводитель захочет вернуться к общему режиму налогообложения, то суммы налога, предъявленные ему во время уплаты ЕСХН (в т.ч. по основным средствам), нельзя поставить к вычету при исчислении НДС. Осталось неясным только одно: почему эта новость не коснулась налогоплательщиков, применяющих, например, "упрощенку"?

Банковская тайна не помеха

МНС России, рассмотрев Обращение ЦБ РФ от 16 марта 2004 г. N 04-15-7/866 по порядку направления налоговыми органами мотивированных запросов в адрес кредитных организаций, Письмом от 27 мая 2004 г. N 24-2-02/410 разъяснил, что направление запросов в банки мотивируется осуществлением мероприятий налогового контроля в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. При этом налоговое законодательство не содержит ограничений, согласно которым запрос в кредитную организацию о предоставлении информации по их операциям и счетам может быть направлен только при проведении налоговых проверок. Не существует и ограничений по видам операций и периодам, за которые налоговые органы вправе запрашивать информацию.

Таким образом, указанные сведения в кредитных организациях могут быть запрошены налоговиками в том числе и на этапе подготовки к проведению выездной налоговой проверки. Банк вправе не исполнить запрос, только если в последнем отсутствует мотивировка необходимости предоставления информации (либо она не связана с целями и задачами налоговых органов) или не указан конкретный период, за который запрашивается информация.

Контроль по-крупному

Центробанк России в Информационном письме от 15 июня 2004 г. N 6 обобщил практику применения Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". В частности, в документе отмечается, что покупка (продажа) клиентом банка наличной иностранной валюты подлежит обязательному контролю, даже если сумма ее рублевого эквивалента по курсу на дату операции, установленному данной кредитной организацией, составляет менее 600 тыс. руб., а по курсу Банка России эквивалентна либо превышает это пороговое значение.

А вот если операции по зачислению средств на счет (их списание) осуществляются клиентом кредитной организации по поручению его контрагентов (например, по договору поручения, комиссии, агентскому договору или при исполнении обязательства третьим лицом), то они обязательному контролю не подлежат.

Сколько мест - неважно

Разъясняя приведенное в ст. 11 НК РФ определение обособленного подразделения организации, МНС отметило, что одним из критериев его создания значится оборудование стационарных рабочих мест, что поглощает понятие одного оборудованного места (Письмо от 29 апреля 2004 г. N 09-3-02/1912). Наличие же в определении словосочетания "рабочее место" в единственном числе налоговики истолковали как волю законодателя: это "было бы неправильным по смысловой нагрузке, если бы законодатель не считал обособленным подразделением организации подразделение, состоящее из одного рабочего места". И кстати сослались на то, что в постановлении ФАС Московского округа от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02 судом не ставится под сомнение необходимость постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения в случае, если оборудовано одно стационарное место.

Так что неважно, одно рабочее место оборудовала организация или несколько, но согласно ст. 83 Кодекса она обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

Е. Аккерман,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2004 г.