Испорчен, но учтен (Т. Аверина, "Расчет", N 7, июль 2004 г.)

Испорчен, но учтен

Практически любой товар может испортиться. Этот факт тоже придется отразить в учете, правда, не всегда так, как хотелось бы налоговикам. К счастью, по спорным вопросам уже существует положительная арбитражная практика.

Обнаружен испорченный товар

Товар портится по разным причинам. Например, продукты могут потерять свои потребительские качества из-за неправильного хранения, изделия из стекла - разбиться и т.д.

В случае порчи товара нужно провести инвентаризацию (п. 2 ст. 12 закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Результаты инвентаризации запишите в ведомости по форме N ИНВ-26 (постановление Госкомстата от 27 марта 2000 г. N 26). Кроме того, составьте акт о порче, бое, ломе товара по форме N ТОРГ-15 (постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132). Дальнейшая судьба некачественного товара зависит от его вида и степени порчи. Как правило, испорченный товар либо просто списывают, либо продают со скидкой, либо уничтожают.

Спишем

Если товар не подлежит дальнейшей реализации, дополнительно составляют акт о его списании по форме N ТОРГ-16 (постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132). Стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли отнесите на расходы, сверх норм - спишите за счет виновного (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н).

В большинстве случаев виновного сотрудника можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть удержать сумму, которая не превышает его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК). Случаи полной материальной ответственности приведены в статье 243 Трудового кодекса. Например, порча товара работником в состоянии алкогольного опьянения.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, спишите испорченный товар на финансовый результат.

Продадим или уничтожим

В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на "второсортную" продукцию обычно снижают. Например, оформляя торговый зал, повредили лаковую поверхность мебельного гарнитура. В этом случае сумму порчи укажите в ведомости учета результатов инвентаризации, сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару - в акте о порче товара. На скидку оформите приказ в произвольной форме. Выручку от реализации уцененных товаров отразите с учетом скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99).

Как правило, налоговики обращают внимание на товар, который продают по цене более низкой, чем рыночная. Не волнуйтесь, у вас будет веское оправдание: определяя рыночную цену, учитывают скидки, если они связаны с потерей товаром качества (п. 3 ст. 40 НК).

Пищевые продукты, которые испортились и уже непригодны для человека, изымают из оборота и уничтожают. Правда, они могут пойти на корм животным. То есть фирма может их продать, например, сельскохозяйственной организации. Для этого необходима ветеринарно-санитарная экспертиза (постановление Правительства от 29 сентября 1997 г. N 1263). Если по заключению экспертов продукты непригодны даже для животных, их придется уничтожить.

Отразим в учете

Себестоимость испорченных товаров или потери по частично испорченным товарам отразите на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Пример

Товаровед торговой фирмы ООО "Пассив" обнаружил на складе испорченные продукты. Их себестоимость составила 9000 руб.

По результатам экспертизы руководитель "Пассива" решил продать испорченные продукты на корм животным. Стоимость экспертизы составила 944 руб. (в том числе - НДС 144 руб.). По согласованию с государственной ветеринарной службой испорченные продукты реализованы сельскохозяйственной организации на корм животным по цене 7552 руб. (в том числе НДС - 1152 руб.). "Пассив" учитывает товары по покупным ценам.

Бухгалтер "Пассива" отразил эти операции следующим образом:

Дебет 94 Кредит 41

- 9000 руб. - выявлен испорченный товар;

Дебет 44 Кредит 60

- 800 руб. (944 - 144) - отражены расходы на экспертизу;

Дебет 19 Кредит 60

- 144 руб. - отражена сумма НДС по экспертизе;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 7552 руб. - реализованы продукты;

Дебет 90-2 Кредит 94

- 9000 руб. - списана себестоимость испорченных продуктов;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 800 руб. - списаны расходы на экспертизу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1152 руб. - начислен НДС по реализованным испорченным продуктам.

Тонкости налогового учета

Потери от порчи при хранении товара уменьшают облагаемую налогом прибыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК). Правда, такие суммы учитывают в составе расходов только в пределах норм естественной убыли, которые утверждает правительство. Правительство в свою очередь возложило эту работу на министерства (постановление Правительства от 12 ноября 2002 г. N 814).

В настоящее время утверждены только нормы убыли зерна, а также семян масличных культур (приказ Минсельхоза от 23 января 2004 г. N 55), химической продукции (приказ Минпромнауки от 31 января 2004 г. N 22) и металлических грузов при перевозке их железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки от 25 февраля 2004 г. N 55).

Как же быть другим фирмам, например торговым? Позиция налоговиков изложена в пункте 5.1 методических рекомендаций по налогу на прибыль (приказ МНС от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). В нем сказано, что потери можно учесть, только если утверждены нормы естественной убыли. В Минфине налоговиков поддержали (письмо от 6 ноября 2003 г. N 04-02-03/140).

Это означает, что из-за нерасторопности чиновников фирмы не могут уменьшить налог на прибыль. Некоторые с этим не согласны. Они полагают, что, если утвержденных норм нет, потери от порчи товаров можно учесть при расчете налога на прибыль в фактическом размере. Такую позицию скорее всего придется отстаивать в суде. Подобные разбирательства уже были, и арбитры встали на сторону фирм (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 марта 2004 г. N Ф08-1059/2004-413А). Судьи посчитали, что фирма не должна лишаться права на уменьшение налога из-за бездействия чиновников.

Кроме того, списать свои потери можно как технологические, например частичный бой посуды или бутылок при транспортировке со склада в магазин (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК). Их надо обосновать и документально подтвердить (о том, как это сделать, "Расчет" писал в апрельском номере на стр.55).

Несколько иной будет ситуация, если испорченный товар продали со скидкой. В этом случае отрицательная разница между выручкой от реализации товара и ценой его приобретения признается убытком. Его с полным правом можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК).

Стоимость товара, который фирме пришлось уничтожить, не получится учесть при расчете налога на прибыль. Дело в том, что расходы должны быть экономически оправданны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК). Уничтоженный товар доход принести не может.

Проблемы с входным НДС

Приобретая товар для перепродажи, фирма платит поставщику НДС, который в дальнейшем она принимает к вычету. Если товар испортился и продать его не удалось, налоговики полагают, что НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. Свою позицию они основывают на том, что этот товар фирма не использует для продажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК).

Судьи не поддерживают мнение инспекторов (например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 23 июня 2003 г. N Ф03-А51/03-2/1178). Арбитры указали, что Налоговый кодекс не связывает вычет НДС по приобретенным товарам с их реализацией.

Т. Аверина,

эксперт АГ "РАДА",

www.radagroup.ru

"Расчет", N 7, июль 2004 г.