Проверки станут эффектнее (В. Мохов , "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2004 г.)

Проверки станут эффектнее

Налоговое ведомство будет проверять декларации по специальной методике, которая должна выявить тех, кто укрывается от налогов. В распоряжении нашей редакции оказалось два документа под грифом "Для служебного пользования": для проверок деклараций по ЕСН и по налогу на прибыль.

Новые веяния

Налоговое ведомство давно планировало разработать "контрольные соотношения" для проверок налоговых деклараций. Это следовало из приказа МНС России от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-06/756. Недавно появились два "служебных" письма, которыми утверждены эти соотношения для отчета по ЕСН (письмо МНС России от 8 апреля 2004 г. N 05-0-09/9) и для декларации по налогу на прибыль (письмо МНС России от 9 марта 2004 г. N ВГ-14-02/29дсп).

Объясним, в чем смысл "контрольных соотношений". Строки каждого отчета и декларации, во-первых, связаны друг с другом (например, некоторые значения получаются в результате суммирования других) и, во-вторых, могут быть связаны с данными других деклараций или бухгалтерской отчетности. Анализируя такие взаимосвязи, инспекторы могут выявить нестыковки в отчетности фирмы.

Перечень таких взаимосвязей данных отчетности, или контрольных соотношений, МНС и спустило в свои подразделения в виде очередных "дээспэшных" писем. Эти документы составлены в виде таблицы, где приведено:

- соотношения, которые должны выполняться;

- о каких нарушениях свидетельствует то, что соотношения не выполняются;

- что должен сделать инспектор, обнаружив, что контрольное соотношение не выполнено.

Список соотношений очень обширен, но большинство из них выявляют лишь арифметические ошибки в отчетности. Поэтому рассмотрим только наиболее интересные взаимосвязи, на которых инспекторы могут попытаться уличить фирму в неуплате налогов.

Отчет по ЕСН

Здесь наиболее интересны "сквозные" соотношения данных расчетов по ЕСН и по взносам в Пенсионный фонд. Удостоверившись, что фирма не ведет деятельности, облагаемой ЕНВД (это легко выяснить из пенсионного отчета - "вмененщики" заполняют графу 7 из раздела 2), контролер в первую очередь сравнит базы для начисления ЕСН и пенсионных взносов. Они должны совпадать.

Далее. Как известно, ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, можно уменьшить на сумму пенсионных взносов. Инспекторы проследят, чтобы вычет по ЕСН не превысил сумм, начисленных в Пенсионный фонд (значение графы 6 по строке 0200 раздела 2 пенсионного отчета не должно превышать значение графы 3 по строке 0300 раздела 2 расчета по ЕСН).

Наконец, инспекторы проверят, чтобы начисленные пенсионные взносы были равны половине суммы ЕСН, начисленной в федеральный бюджет (при этом используется начисленный налог без учета льгот, то есть для соотношения берется графа 6 по строке 0200 раздела 2 расчета по ЕСН). Это условие должно выполняться, поскольку суммарный тариф страховых взносов равен 14 процентам, а ставка ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, 28 процентам.

К фирмам, которые платят ЕНВД, инспекторы будут применять другие соотношения. Дело в том, что по зарплате сотрудников, занятых во "вмененной" деятельности, ЕСН начислять не нужно. А вот взносы в Пенсионный фонд нужно платить с доходов всех работников. Очевидно, что расчетная база по пенсионным взносам должна быть выше, чем база по ЕСН. Если окажется, что "вмененщик" начисляет взносы в ПФР на ту же сумму выплат, с которой платится ЕСН, инспектор должен будет провести дополнительную проверку фирмы.

Декларация по налогу на прибыль

Здесь, как и в декларации по ЕСН, большинство контрольных соотношений связано с проверкой арифметики. Более сложный анализ включает сопоставление декларации по налогу на прибыль с другой отчетностью фирмы.

Например, инспекторы проверят, совпадают ли данные о выплатах, не учтенных при расчете налога на прибыль, в расчете по ЕСН (строка 1000 раздела 2) и в декларации по прибыли (строки 301 и 311 приложения 2 к листу 02 декларации). Часть соотношений построена на том, что в декларации по прибыли данные о расходах указываются очень детализированно. Например, отдельно расшифровывают расходы по аренде госимущества (строка 080 приложения 2 к листу 02). Как известно, арендуя такое имущество, фирма становится налоговым агентом по НДС. Поэтому данные раздела декларации по НДС, который заполняют в такой ситуации (строка 090 раздела 2.2), должны соотноситься с данными декларации по налогу на прибыль.

Чем все это грозит

Само по себе несоблюдение того или иного контрольного соотношения не означает, что фирму оштрафуют. Прежде чем приступать к штрафам, МНС предписывает инспекторам направить руководству организации "письменное требование о представлении объяснений". Что конкретно подразумевается под "представлением объяснений", МНС не уточняет - вполне возможно, что инспектора устроит устный ответ по телефону или же он может потребовать лично приехать в инспекцию.

Заметим, что никакой ответственности за "непредставление объяснений" Налоговый кодекс не предусматривает и все подобные требования ИМНС в принципе можно игнорировать. Не предусмотрено кодексом и штрафов за неявку главбуха на ковер к налоговому инспектору.

В. Мохов,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2004 г.