Единый налог на вмененный доход (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2004 г.)

Единый налог на вмененный доход

Представление бухгалтерской отчетности

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете требования этого закона распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Каких-либо ограничений по применению Закона для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не установлено. Соответственно такие организации ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Управление МНС РФ по Московской области в письме от 19 января 2004 г. N 04-27/25816/А839 "О представлении бухгалтерской отчетности налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (на основании письма МНС РФ от 24 декабря 2003 г. N 22-1-15/2571-ац 330) напоминает, что согласно пункту 1 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по представлению налогоплательщиками бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего учета предусмотрена подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет применение ответственности в соответствии с главой 16 НК РФ и главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Уплата единого налога на вмененный доход
при осуществлении пассажирских автоперевозок

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Обращаем внимание, что ограничение на применение рассматриваемого специального режима установлено в отношении количества фактически эксплуатируемых автотранспортных средств.

Минфин РФ в письме от 22 января 2004 г. N 04-05-12/2 рассмотрел ситуацию, когда организация, имея на балансе более 20 транспортных средств, при оказании услуг по перевозке пассажиров эксплуатирует только 18, а остальные сдает в аренду другой организации. Согласно указанному письму организация подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход по деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров при использовании 18 транспортных средств. В отношении деятельности, связанной со сдачей имущества в аренду, организация уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В этом случае на основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ организация обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении указанных видов деятельности.

Исчисление единого налога на вмененный доход
при продаже товаров с использованием смешанных форм расчетов

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. При этом согласно статье 346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

С целью ускорения реализации товаров розничные торговые организации часто продают дорогостоящие товары в кредит. При этом, как правило, используется следующая форма расчетов: часть стоимости товара оплачивается физическим лицом наличными непосредственно торговой организации, а другая часть перечисляется на расчетный счет розничной торговой организации банком, с которым покупатель заключает кредитный договор непосредственно в момент совершения сделки купли-продажи.

В письме МНС РФ от 26 декабря 2003 г. N 01-2-03/2355 отмечается, что предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Однако НК РФ не предусмотрено начисление налога на добавленную стоимость на часть стоимости товара и раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в данном случае не может быть обеспечен.

В связи с изложенным МНС РФ пришло к выводу, что в части реализации товара с использованием смешанных форм расчетов система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется и налоги должны уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения (письмо МНС РФ от 26 декабря 2003 г. N 01-2-03/2355).

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2004 г.