Вопрос: Российская организация приобретает информационные и рекламные услуги у иностранных партнеров, имеющих постоянное местопребывание за пределами территории Российской Федерации. При заключении контрактов иностранные компании не выделяют НДС в стоимости услуг отдельно. На основании каких норм законодательства производится обложение НДС вышеуказанных услуг? Правомерно ли применение российской организацией как налоговым агентом ставки налога в размере 18%? За счет каких средств уплачивается НДС в данном случае? Подлежит ли уплаченный российской организацией НДС возмещению из бюджета? ("Налоговый вестник", N 5, май 2004 г.)

Российская организация приобретает информационные и рекламные услуги у иностранных партнеров, имеющих постоянное местопребывание за пределами территории Российской Федерации. При заключении контрактов иностранные компании не выделяют НДС в стоимости услуг отдельно. На основании каких норм законодательства производится обложение НДС вышеуказанных услуг? Правомерно ли применение российской организацией как налоговым агентом ставки налога в размере 18%? За счет каких средств уплачивается НДС в данном случае? Подлежит ли уплаченный российской организацией НДС возмещению из бюджета?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС. При этом в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг и услуг по обработке информации для целей НДС признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, информационные и рекламные услуги, оказываемые российской организации иностранными лицами, облагаются НДС на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом согласно п. 1 данной статьи НК РФ налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом этого налога.

Однако если иностранные организации не учитывают в стоимости оказываемых услуг суммы НДС, начисление этого налога следует производить по соответствующей ставке к стоимости услуг без учета НДС. В этом случае НДС уплачивается в бюджет не за счет средств, подлежащих перечислению иностранным организациям, а за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогового агента после уплаты налогов и других обязательных сборов.

Сумма НДС, уплаченная в бюджет российской организацией, являющейся налоговым агентом, может быть предъявлена к возмещению на основании п. 3 ст. 171 НК РФ в общеустановленном порядке.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 мая 2004 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2004 г.