Комментарий к письму Минфина РФ от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/34 "О расходах на приобретение спецодежды при применении упрощенной системы налогообложения" (Л.В. Звягина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/34
"О расходах на приобретение спецодежды
при применении упрощенной системы налогообложения"

Многие организации одевают своих работников в спецодежду. В опубликованном письме Минфин России разъяснил, можно ли учитывать ее стоимость в расходах при упрощенной системе налогообложения.

Следует заметить, что поставленный вопрос минфиновцы осветили не полностью. Они рассказали только о той спецодежде, стоимость которой при расчете единого налога списывается в материальные расходы. Однако "забыли", что рабочее "обмундирование" может входить и в состав амортизируемого имущества.

Спецодежда и "упрощенка"

Расходы, которые учитываются при расчете единого налога, перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса. Затраты на спецодежду в ней прямо не указаны.

Несмотря на это, как разъясняет Минфин в своем письме, "упрощенцы" могут включать ее стоимость в расходы. Он отмечает, что организации и предприниматели, которые рассчитывают налог по ставке 15 процентов, уменьшают полученные доходы на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В целях налогообложения их определяют по правилам главы 25 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А в ней сказано, что к материальным расходам организации относятся, в частности, затраты на приобретение спецодежды (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Значит, "упрощенцы" также могут учесть по этой статье ее стоимость. Спецодежду можно включить в состав материальных расходов, как только она выдана работнику.

Нормирование "малоценной" спецодежды

В своем письме минфиновцы ссылаются не только на статью 254 Налогового кодекса. Кроме нее они обращают внимание "упрощенцев" на требование "экономической обоснованности", которому должны соответствовать все расходы, которые учитываются при расчете единого налога (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Чиновники считают, что это условие выполняется только в том случае, если необходимость обеспечить работника спецодеждой предусмотрена российским законодательством.

Понятно, что в данном случае они имеют в виду Трудовой кодекс. Именно там, в статье 212 говорится, что работодатели обязаны бесплатно выдавать своим работникам спецодежду. Правда, положена она только сотрудникам, которые работают во вредных и опасных условиях, при особой температуре, а также на работах, связанных с загрязнениями. Кроме того, выдавать ее надо по установленным нормам.

Все сказанное означает, что спецодежду, в которую одеваются "обычные" работники, а также сверхнормативную одежду при расчете единого налога учесть нельзя. Для пущей убедительности в правоте своих слов министерство ссылается на постановление Минтруда России от 18.12.98 N 51 "Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".

В комментируемом письме Минфин поддержал точку зрения налоговиков. Еще в своей методичке по налогу на прибыль они указали, что затраты на приобретение спецодежды в целях налогообложения учитывают по нормам (п. 5.1 приказа МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729). Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды для разных отраслей приведены в постановлениях Минтруда России от 29.12.97 N 68, от 30.12.97 N 69 и от 31.12.97 N 70.

Итак, оба ведомства занимают одинаковую позицию. Следуя ей, все организации, включая "упрощенцев", могут учитывать в расходах только нормируемую спецодежду. Затраты, например, на форму охранникам они возместить не могут.

Однако, как уже отмечалось выше, правила учета спецодежды устанавливает статья 254 Налогового кодекса. Следовательно, какие-либо ограничения должны быть установлены именно в этой статье. Но в ней о нормах ничего не говорится.

Таким образом, рекомендации финансистов и налоговиков по нормированию расходов на спецодежду - не более, чем их собственная инициатива. А значит, если спецодежда используется в производственной деятельности и ее применение обусловлено условиями труда, то ее стоимость может быть учтена в расходах при расчете единого налога. Независимо от того, выдана она в пределах установленных норм или сверх них.

Для того чтобы доказать "экономическую обоснованность" таких расходов, списание сверхнормативной спецодежды можно подкрепить актом, в котором должны быть указаны причины, по которым они необходимы тому или иному работнику.

Дорогостоящая спецодежда

Все, о чем мы говорили выше, касается спецодежды, которая по правилам 25-й главы учитывается в материальных расходах. Вместе с тем, если рабочая одежда стоит более 10 000 рублей и носится свыше года, то ее учитывают в налоговом учете как амортизируемое имущество. Могут ли "упрощенцы" записать ее стоимость в расходы, Минфин не разъясняет. Поэтому нам предстоит разобраться с этим вопросом самостоятельно.

С дорогой спецодеждой, как и с "малоценной", не все так просто. Дело в том, что из числа амортизируемого имущества статья 346.16 Налогового кодекса позволяет учесть в расходах только затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Спецодежда ни к тому, ни к другому имуществу в большинстве случаев не относится. В частности, она не подходит под определение основных средств, так как обычно не является средством труда. А именно это условие должно быть выполнено, чтобы включить имущество в их число в целях налогового учета (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому возместить стоимость дорогостоящей спецодежды "упрощенцу" удастся только в том случае, если он докажет инспектору ее принадлежность к основным средствам.

Л.В. Звягина,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2004 г.