Коротко о важном (Е. Аккерман, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 27, июль 2004 г.)

Коротко о важном

Платишь там, где получаешь

Изменения в НК РФ, касающиеся уплаты налога на игорный бизнес, одобрены Советом Федерации РФ. Уже с 1 января 2005 г. налогоплательщики будут обязаны вставать на учет в инспекции и уплачивать налог по месту нахождения объекта налогообложения. Согласно действующей редакции главы 29 НК РФ налог уплачивается по месту регистрации налогоплательщика независимо от места нахождения игорного заведения, что отрицательно сказывается на доходной части бюджетов тех регионов, на территории которых они непосредственно расположены.

Коснутся изменения и порядка исчисления налога на игорный бизнес (вступят в силу через месяц после опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода - календарного месяца). Если сейчас, установив новые объекты игорного бизнеса после 15-го числа текущего месяца, налогоплательщики за все имеющиеся у них объекты платят налог исходя из 50% его ставки, то впредь это правило уплаты половины налога будет распространяться только на вновь установленные объекты. Аналогичный порядок будет применяться и при выбытии объектов игорного бизнеса.

Штрафа не будет!

Больше полугода потребовалось МНС России, чтобы признать постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2003 г. N 4243/03 "годным к употреблению" и разослать его для сведения и использования в работе по инспекциям (Письмо от 12 мая 2004 г. N 14-3-03/1712-6). Налоговики согласились с тем, что налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ - первичный документ налогового учета, а потому их отсутствие не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ. В связи с тем что содержание названной нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета, привлечение к ответственности в данном случае недопустимо. Соответственно абз. 5-13 п. 2 Письма МНС России от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734 применению не подлежат.

Таможня дает добро

ГТК зарегистрировал в Минюсте приказ от 11 июня 2004 г. N 664 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных товаров". Из приложений к названному приказу, в частности, можно узнать перечни таможенных органов, обладающих и не обладающих правомочиями:

обеспечения импортеров акцизными марками;

совершения таможенных операций в отношении подакцизных товаров, оборот которых подлежит лицензированию, маркировке акцизными марками, виноматериалов, коньячных спиртов, перемещаемых через таможенную границу РФ, а также ввозимого пива (в том числе безалкогольного);

совершения таможенных операций в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров, на которые выдаются паспорта транспортных средств.

Кроме того, приказом определены случаи, в которых он не применяется (например, в отношении таможенных операций, связанных с перемещением товаров, предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, при перемещении товаров физическими лицами для личных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, и пр.).

Хитрый девятый пункт

23 июня 2004 г. в Минюсте зарегистрирован приказ ГТК РФ от 25 мая 2004 г. N 607, которым утверждены перечень документов, необходимых для принятия решения о возврате (зачете) таможенных пошлин, налогов и возврате авансовых платежей, а также форма заявления о зачете (возврате) денежных средств. Перечень документов состоит из 9 пунктов, причем для принятия решения помимо платежных документов, подтверждающих факт поступления средств в кассу либо на счет таможенного органа (п. 1), или, например, документов, подтверждающих переплату таможенных платежей (п. 3), необходимо представить заверенный в установленном порядке образец подписи лица, подписавшего заявление (п. 8), а также "иные документы, которые могут быть представлены лицом, внесшим авансовые платежи, или плательщиком таможенных пошлин, налогов для подтверждения обоснованности возврата" (п. 9).

Если торгуешь квартирами...

Организациям, реализующим квартиры в рамках инвестиционных контрактов, следует учесть разъяснения по порядку исчисления НДС, данные МНС России в Письме от 31 марта 2004 г. N 03-2-06/1/854/22 (согласовано с Минфином РФ). В соответствии с типовыми договорами возможны две ситуации:

общество реализует ранее приобретенные и оформленные в собственность квартиры. В этом случае налоговой базой по НДС в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ будет стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, без включения в них налога. Причем при соблюдении требований ст. 172 НК РФ (наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих факт уплаты налога поставщику, принятие на учет приобретенных товаров) общество вправе предъявить к вычету сумму НДС, предъявленную инвестором либо заказчиком-застройщиком (если общество выступало в качестве инвестора);

общество осуществляет уступку права требования оформления квартир в собственность, т.е. фактически оказывает услугу по оформлению сделки. Налоговая база по НДС определяется на основании ст. 156 НК РФ как сумма полученного обществом дохода в виде вознаграждения либо в виде разницы между полученными и уплаченными средствами.

НДС по собственному желанию

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ, и, следовательно, не должны оформлять счета-фактуры и уплачивать НДС в бюджет. Однако в случае выставления организацией-упрощенцем покупателю счета-фактуры с выделением НДС п. 5 ст. 173 Кодекса обязывает эту организацию уплатить всю указанную сумму налога в бюджет. Согласно подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить доход на суммы уплаченных в соответствии с законодательством РФ налогов и сборов. Поэтому в составе расходов должны учитываться только те налоги, от уплаты которых "упрощенцы" не освобождены, - такая позиция изложена в Письме Минфина России от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/61. Так что организация-упрощенец, по собственному желанию выставившая покупателю счет-фактуру и уплатившая выделенный в ней НДС в бюджет, не может учесть эту сумму в составе расходов при исчислении единого налога.

Банкроты госпошлину не платят

В соответствии со ст. 153 Закона от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ при госрегистрации ликвидации юридического лица в порядке банкротства в 2004 г. государственная пошлина не взимается. Поэтому при поступлении в этом году в налоговый орган определений арбитражного суда о заявлении конкурсного производства, принятых до 2004 г., в случае применения процедуры банкротства документа об уплате госпошлины не требуется (Письмо МНС России от 4 марта 2004 г. N 09-1-10/886, изданное в дополнение к Письму от 19 января 2004 г. N ММ-6-09/43).

Филиалы и транспортный налог

Зарегистрировав транспортное средство (ТС) организации по месту нахождения ее филиала, там же следует уплачивать и транспортный налог (Письмо Минфина России от 13 апреля 2004 г. N 04-05-11/51). Статьей 363 НК РФ установлено, что налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств, а при регистрации последних по месту нахождения филиалов организации в свидетельствах о регистрации и ПТС в качестве собственников указывается юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, - адрес филиала. В графах "Особые отметки" указывается "Филиал (представительство) и его наименование" (п. 77 Правил регистрации автомото-транспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ).

Что касается порядка уплаты налога при перерегистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации, то необходимо учитывать, что в этом случае смены лица, на которое зарегистрировано ТС, не происходит. Положения п. 3 ст. 362 НК РФ, касающиеся признания месяца регистрации и снятия с регистрации транспортного средства за полный календарный месяц, применяются только при его приобретении и реализации (отчуждении или уничтожении). Учитывая, что глава 28 Кодекса не предусматривает порядка исчисления налога с учетом количества дней регистрации ТС (в расчете учитывается полный месяц), в случае, если снятие транспортного средства с учета по месту нахождения налогоплательщика и его перерегистрация по месту нахождения филиала произошли в одном месяце, местом нахождения ТС в этом месяце признается место его регистрации на 1-е число. Таким образом, в рассматриваемой ситуации налог за месяц, в котором осуществлена перерегистрация ТС, должен быть исчислен (с учетом коэффициента, установленного п. 3 ст. 362 НК РФ) и уплачен в бюджет по месту нахождения организации. Начиная со следующего месяца налог уплачивается по месту нахождения филиала.

За справками - в УМНС

Постановления Правительства РФ N 438 и 630 обязывают регистрирующие органы предоставлять по запросам юридических и физических лиц сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Эта обязанность входит в функции Управлений МНС по субъектам РФ, напоминает МНС России Письмом от 25 мая 2004 г. N 09-0-10/2157. Управления же, обнаружив несоответствие и противоречивость сведений в региональных базах данных госреестров, должны направить письмо о предоставлении необходимых сведений в инспекцию, допустившую искажение информации. Помните, что налоговики не вправе отказать в предоставлении данных из реестра юридических лиц, ссылаясь на то, что документ не имеет отношения к запрашивающему (данное разъяснение приведено на сайте www.nalog.ru со ссылкой на Письмо МНС России от 13 февраля 2004 г. N 09-1-02/627). Исключение составляют только сведения, доступ к которым ограничен абз. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ (например, о банковских счетах).

Утрачена трудоспособность. Какова цена вопроса

Постановлением Минтруда и социального развития РФ от 26 апреля 2004 г. N 61 во Временные критерии определения степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профзаболеваний внесены изменения. Они, в частности, затронули порядок определения степени утраты профессиональной трудоспособности пострадавшим с умеренными нарушениями функций организма. Так, 60% утраты трудоспособности устанавливается, если пострадавший может выполнять:

- работу по профессии, но со снижением квалификации на 4 тарификационных разряда;

- работу с использованием профессиональных знаний, умений и навыков, но со снижением квалификации на 4 тарификационных разряда;

- легкие неквалифицированные виды труда с использованием профессиональных знаний, умений и навыков;

- неквалифицированный физический труд со снижением разряда работ на 4 категории тяжести.

Е. Аккерман,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 27, июль 2004 г.