Коротко о важном (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2004 г.)

Коротко о важном

Отдельный баланс - это...

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) предусматривает, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Однако понятие "отдельный баланс" из ПБУ 4/99 исключено (в отличие от предшественника, ПБУ 4/96). В связи с этим для целей применения главы 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" Минфин рекомендует под отдельным балансом понимать перечень показателей, установленных организацией (самостоятельно) для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина РФ от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27).

Регистрация с "упрощенкой"

Возможна ли подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, представляемых на государственную регистрацию юридического лица? Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, желающие перейти на "упрощенку", вправе подать соответствующее заявление одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет. Но с 1 января 2004 года постановка на учет в налоговом органе производится на основании данных из госреестров (Закон от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ; п. 3 ст. 83 НК РФ) и не требует отдельного заявления!

Министерство по налогам и сборам, являясь одновременно и налоговым, и регистрирующим органом, сообщает, что, подавая документы на госрегистрацию, предприятия и предприниматели могут подавать и заявление о применении УСН - вплоть до внесения изменений в ст. 346.13 НК РФ. При этом в заявлении о переходе на УСН не указываются ОГРН, ИНН/КПП организации, ОГРНИП, ИНН предпринимателя. Воспользовавшись советом МНС, применять УСН в таком случае можно будет в текущем календарном году - с момента госрегистрации (Письмо МНС РФ от 27 мая 2004 г. N 09-0-10/2190).

НДС и вычеты при СМР

Письмо МНС РФ от 23 апреля 2004 г. N 03-1-08/1057/16 адресовано тем организациям, которые заняты не облагаемой НДС деятельностью (в основном оказанием социально значимых услуг - ст. 149 НК РФ). В нем сказано, что при ведении собственными силами строительно-монтажных работ (СМР) по объекту, который будет использоваться для деятельности, не облагаемой НДС, сумму НДС, начисленного на стоимость таких работ, нужно включить в стоимость объекта. Сумма НДС, уплаченного поставщикам стройматериалов, принимается к вычету в общем порядке. Суммы НДС, учтенные в стоимости объекта, вычету не подлежат.

На СМР, выполненные хозспособом, НДС начисляется на основании ст. 146 НК РФ. Даже если по своей основной деятельности предприятие не платит налог.

С подобной ситуацией может столкнуться практически любое предприятие, которое возводит для своих нужд объект социальной сферы, не предназначенный для извлечения дохода. Значит, и расходы для целей главы 25 учесть не удастся, следовательно, не удастся возместить из бюджета НДС со стоимости такого объекта (п. 6 ст. 171 НК РФ).

А вот если за пользование таким объектом деньги взимаются, например платное проживание в заводской гостинице или пользование бассейном, то можно даже убытки от их эксплуатации при налогообложении прибыли учесть (ст. 275.1 НК РФ). И выручку от реализации услуг таких подразделений - тоже. Соответственно если подобный объект соответствует критериям "амортизируемого имущества" по правилам ст. 256 НК РФ, то по нему можно принять к вычету НДС, начисленный со стоимости объекта. Если же нет, ситуация усложняется. Приобретенные материалы использованы в облагаемой НДС деятельности - при строительстве хозспособом, значит, вычет "входного" НДС правомерен. Но, не имея возможности включить основное средство ни в одну амортизационную группу, организация не вправе вычетом воспользоваться. И фактически со стоимости приобретенных материалов НДС начисляется два раза - поставщиком материалов и застройщиком в момент ввода объекта в эксплуатацию. Явное противоречие налицо. А все сомнения и противоречия, как гласит ст. 3 п. 7 НК РФ, трактуются в пользу налогоплательщика.

Из пыльного сундука

Минфин разъяснил, что затраты командированного работника на проезд до объектов транспортной системы, в том числе и на трансфер, осуществляемый транспортно-экспедиционной компанией, не уменьшают налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, за исключением случаев, когда работник воспользовался транспортом общего пользования (кроме такси) (Письмо Минфина РФ от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/4/14).

В налоговом учете без ограничений учитываются затраты на проезд к месту командировки и обратно, а также расходы по найму жилого помещения. Суточные уменьшают налог на прибыль в пределах норм (определенных постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2002 г. N 93). Казалось бы, вышеуказанные расходы уменьшают налоговую базу в полном объеме, но чиновники имеют на этот счет собственное мнение. И обосновывают его Инструкцией Минфина СССР от 7 апреля 1988 г. N 62, в которой прописано, что работнику компенсируется лишь проезд в общественном транспорте. На эту же Инструкцию сослались и налоговики в методических рекомендациях к главе 25 НК РФ (разд 5.4, п. 9), но они имели в виду вовсе не затраты, а порядок направления сотрудников в командировку. Следовательно, не замшелая Инструкция Минфина СССР, а именно НК является документом, регулирующим порядок отнесения расходов. И если в нем ограничений (кроме установленных) нет, значит, принимать расходы можно. Не забывая о документальной подтвержденности и обоснованности.

Кстати, не в пользу Минфина свидетельствует его же Письмо от 14 ноября 2001 г. N 04-04-06/472. В нем шла речь о налоге на доходы и о том, что с 1 января 2001 г. в доход командированного работника не включаются фактические расходы на проезд. В том числе и в такси до аэропорта, вокзала и пр. Конечно, если они документально подтверждены кассовыми чеками, счетами, квитанциями или иными документами.

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2004 г.