Комментарий к письму Минфина РФ от 17 июня 2004 г. N 03-03-11/100 "О налоговых вычетах по НДС при покупке товаров за наличный расчет" (А.Ю. Зуева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 17 июня 2004 г. N 03-03-11/100
"О налоговых вычетах по НДС
при покупке товаров за наличный расчет"

Уже прошло более года с того момента, как вступил в силу закон о контрольно-кассовой технике (далее - Закон N 54-ФЗ). А вопросов по его применению не становится меньше. И они, как правило, связаны с НДС. Нужен ли кассовый чек, чтобы принять налог к вычету? Или достаточно квитанции к приходному кассовому ордеру? Обязательно ли в кассовом чеке выделять сумму налога отдельной строкой?

В опубликованном письме чиновники Минфина размышляют о взаимоотношениях кассового чека и НДС. И в очередной раз они заняли непреклонную позицию: кассовый чек должен быть в обязательном порядке. В противном случае вычета по налогу на добавленную стоимость не будет.

Касса каждому нужна?

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять кассовую технику при наличных расчетах, если они продают товары, выполняют работы или оказывают услуги. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ. Кто является покупателем или заказчиком - организация, индивидуальный предприниматель либо просто частное лицо - с 28 июня 2003 года значения не имеет.

Из правила об обязательности применения контрольно-кассовой техники есть два исключения.

Во-первых, оказывая услуги населению, организации и предприниматели могут ограничиться выдачей бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). При этом формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, устанавливает правительство. Однако пока оно этого не сделало. Поэтому до выхода соответствующего документа нужно применять ранее разработанные бланки строгой отчетности. Об этом сказано в письме Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-12/24*(1). Аналогичная точка зрения приведена в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.07.2003 N 16*(2).

Во-вторых, можно не применять кассовый аппарат, если вид деятельности организации или предпринимателя попал в список, который приведен в пункте 3 статьи 2 закона о контрольно-кассовой техники.

Особенности вычетов

Начисленную сумму налога организации уменьшают на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам (ст. 171 НК РФ).

Для этого нужно лишь выполнить определенные условия.

Во-первых, покупки должны быть предназначены для производственной деятельности или перепродажи. А также приносить доход, который облагается налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А, во-вторых, необходимо документально подтвердить факт покупки. Доказательством этого являются:

- счет-фактура, который выдан продавцом;

- документы, которые подтверждают уплату НДС поставщику.

Это требование следует из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.

Кстати, напомним: расчеты "живыми" деньгами между организациями не должны превышать 60 000 рублей по одной сделке. А доказательством того, что покупателем выступает организация, будет доверенность (если покупку совершает подотчетное лицо организации) или свидетельство о госрегистрации (если товары приобретает предприниматель).

В погоне за вычетом

К сожалению, далеко не все продавцы четко соблюдают требования закона. Некоторые из них не выдают кассовые чеки. А страдают от этого, как правило, покупатели. И у них совершенно справедливо возникает вопрос: так ли уж необходим для налогового вычета кассовый чек? Или достаточно квитанции к приходному кассовому ордеру? При условии, что сумма НДС выделена в этом документе отдельной строкой.

В главе 21 Налогового кодекса нет строгого перечня документов, которые подтверждают факт уплаты налога поставщику. Сделать вычет можно на основании "документов, подтверждающих уплату сумм налога" (п. 1 ст. 172 НК РФ). А к ним с полной уверенностью можно отнести и бланк строгой отчетности, и приходный кассовый ордер. То есть в кодексе не указано, что при наличных расчетах для налогового вычета по НДС необходим именно кассовый чек.

Получается, что подтвердить уплату налога можно и другим документом, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость. Например, квитанцией к приходному кассовому ордеру или бланком строгой отчетности. Кроме того, покупатель не может и не должен следить за тем, есть ли у продавца кассовый аппарат или нет. Для него важно наличие документа, подтверждающего оплату. А это не только кассовый чек. При этом сами налоговые чиновники указывали на то, что чек не заменяет, а дополняет приходный кассовый ордер (письмо УМНС России по г. Москве от 23.07.2003 N 29-08/41041).

Таким образом, мнение, которое приведено в письме Минфина, как минимум спорно.

Кто прав?

О том, что принять НДС к вычету без кассового чека нельзя, убеждены и федеральные налоговики (письмо МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/296311-АЛ268*(3)). При этом они считают, что сумма налога должна быть выделена в чеке отдельной строкой. Заметим, что Минфин данной точки зрения придерживался и ранее (письмо Минфина России от 04.12.2003 N 04-03-11/99*(4)).

Региональные управления тоже неоднократно высказывались по этой проблеме. Однако их позицию назвать однозначной нельзя. На практике выясняется, что даже разъяснения одного и того же ведомства могут противоречить друг другу.

Так, в одном из своих писем московские налоговики разрешили продавцам использовать контрольно-кассовую технику, которая не выделяет налог на добавленную стоимость (письмо УМНС по г. Москве от 13.10.2003 N 29-12/ 56707).

В другом - чиновники потребовали обязательно выделять налог в кассовом чеке отдельной строкой (письмо УМНС по г. Москве от 12.05.2004 N 24-11/31529).

В третьем письме налоговики вообще говорят о том, что коммерсанты могут сами выбирать документ, который подтвердит оплату (письмо УМНС по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659). Будет ли это кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру или бланк строгой отчетности - решать бизнесмену.

Как видим, шанс принять к вычету НДС без кассового чека у покупателя все же есть. Правда, отстоять свою позицию будет нелегко. Если вы все же решитесь бороться за свои права, подготовиться к этому следует тщательным образом.

Дело в том, что судебная практика по вопросу правомерности вычета по НДС без чека еще не сформирована.

С ситуацией отсутствия в чеке отдельной строки дело обстоит гораздо легче. В данном случае судебная практика однозначно складывается в пользу организаций и предпринимателей (постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2004 N Ф09-554/04-АК, от 08.07.2003 N Ф09-1961/03-АК; постановление ФАС Центрального округа от 17.07.2003 N А48-306/ 03-19; постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2004 N А52/2613/2003/2).

Вывод: если есть возможность все-таки получить у продавца кассовый чек, лучше перестраховаться. Идеальный набор документов, которые нужно получить, расплачиваясь за наличный расчет, выглядит так: кассовый чек (с суммой НДС, выделенной отдельной строкой), квитанция к приходному кассовому ордеру, счет-фактура. В зависимости от вида сделки к ним добавляется накладная или акт выполненных услуг (работ). Эти документы избавят вас от проблем с вычетом налога.

Пути выхода

Если же вы не готовы спорить с чиновниками и отстаивать свою точку зрения, то налогового вычета вам не видать. Тогда возникает вопрос: как в таком случае поступить с незачтенной суммой НДС? Можно ли на сумму этого налога уменьшить налогооблагаемую прибыль организации?

Ответ на данный вопрос финансовое и налоговое министерства дают положительный. Раз желанный налог покупатель не может поставить к вычету, а покупка носит производственный характер, то НДС можно учесть в цене приобретения (письмо Минфина России от 04.12.2003 N 04-03-11/100*(5), письмо МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995*(6)).

Кстати, ранее налоговики придерживались диаметрально противоположного мнения. Они настаивали на том, что оплаченный, но не принятый к вычету налог на добавленную стоимость нужно зачитывать за счет собственных средств (письмо УМНС по г. Москве от 25.02.2003 N 26-12/10695). При этом не имел значения производственный характер покупки и факт уплаты налога в бюджет.

Обратите внимание: случаи, когда НДС может быть учтен в стоимости товара, указаны в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса. При этом право включать сумму налога в цену приобретения из-за отсутствия кассового чека в нем не предусмотрено.

Но в любом случае подобное решение чиновников организациям и предпринимателям, которые не могут или не решаются принять к вычету налог на добавленную стоимость, только на руку. Теперь они могут безнаказанно учитывать НДС в стоимости покупки. И тем самым увеличивать расходы в налоговом учете (при соблюдении условий ст. 252 НК РФ).

Право выбора, каким путем пойти, остается за организациями. Либо доказать правомерность вычета по НДС и возместить полную сумму налога. Либо учесть его в цене товара, но довольствоваться при этом 24-процентной компенсацией.

А.Ю. Зуева,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 16, 2003.

*(2) Документ опубликован в "НА" N 23, 2003.

*(3) Документ опубликован в "НА" N 1, 2004.

*(4) Документ опубликован в "НА" N 16, 2003.

*(5) Документ опубликован в "НА" N 24, 2003.

*(6) Документ опубликован в "НА" N 1, 2004