НДС: борьба за вычет продолжается (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 29, июль 2004 г.)

НДС: борьба за вычет продолжается

В "БП" N 14 мы уже сообщили о том, что позиция налоговых органов в отношении восстановления НДС по имуществу, первоначальное предназначение которого изменилось, не была поддержана ВАС РФ (постановление ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. N 7473/03). Речь шла о передаче имущества в уставный капитал другого хозяйственного общества и требовании налоговых органов возместить первоначально поставленный к вычету налог. Однако прошло немного времени, и ситуация повторяется...

Письмо МНС РФ от 05.05.2004 N 03-1-08/1123/13 свидетельствует о том, что налоговые органы продолжают изыскивать в Налоговом кодексе нормы, которых там нет. По мнению налоговиков, НДС, уплаченный при приобретении основных средств и правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению (в доле недоамортизированной стоимости) при передаче указанных основных средств юрлицу, образованному путем выделения при реорганизации.

Процесс выделения заключается в том, что из состава юридического лица выделяется одно или несколько юрлиц, к каждому из которых переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом (ст. 58 ГК РФ). Передача имущества правопреемнику при реорганизации так же не признается реализацией, как и передача имущества в уставный капитал (ст. 39 НК РФ). Соответственно объекта налогообложения ни в том, ни в другом случае не возникает. МНС считает, что в момент передачи активов имущество, ранее приобретенное для производственной деятельности, перестает отвечать требованиям, дающим право на налоговый вычет. Отсюда следует обязанность восстанавливать НДС.

Обратите внимание!

МНС указывает, что ранее вычет был предоставлен правомерно. Значит, все условия, предусмотренные ст. 172 НК РФ, были выполнены (имущество принято к бухучету; сумма НДС выделена в счете-фактуре, предъявленном поставщиком; имущество приобретено для деятельности, облагаемой НДС). В то же время в НК отсутствуют нормы, - на что, кстати, указал ВАС РФ, - обязывающие налогоплательщика восстановить "входной" НДС по имуществу, первоначальное предназначение которого изменилось. Восстанавливать налог нужно, только если нарушены правила пользования освобождением (ст. 145 НК РФ) или к вычету принят налог, который следовало учесть в стоимости приобретенного товара (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, если ВАС руководствуется принципом "разрешено все, что не запрещено", то МНС поступает как раз наоборот. Что, безусловно, помогает пополнять бюджет, хотя и увеличивая без оснований налоговую нагрузку на предприятия. На самом деле, из норм НК, а также из сложившейся арбитражной практики прямо следует, что в не оговоренных специально ситуациях дополнительных начислений делать не нужно. В том числе и при смене режима налогообложения. Тому свидетельств масса:

- запрещено восстановление НДС при переходе организации на ЕНВД (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2003 N А28-9013/02-373/15; ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2003 N А66-7219-02);

- не признано правомерным требование о восстановлении НДС при переходе на "упрощенку" (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2004 N А79-5972/2003-СК1-5756; ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2004 N А56-23367/03);

- отказано в восстановлении НДС при реорганизации предприятия (постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2003 N А55-8/03-41);

- отказано в восстановлении НДС при списании недоамортизированных основных средств (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.02.2004 N Ф0З-А51/03-2/3665); при списании убытков от инвентаризации (постановление ФАС Московского округа от 18.02.2004 N КА-А40/693-04).

Но вспомните: Письмо МНС РФ с требованием восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал другого общества (от 31.03.2004 N 03-108/876/15) появилось вслед за Приказом того же МНС, исключающим аналогичное требование из Методических рекомендаций к главе 21 НК РФ (Приказ от 11.03.2004 N БГ-3-03/190). А Приказ, в свою очередь, последовал за Решением ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03. И хотя сомнений в том, что судебные вердикты "в тему" будут единообразными, формальные основания игнорировать решения судов у МНС имеются: решения были вынесены по конкретным делам отдельных организаций. И нельзя исключить, что многие предприятия не пожелают обращаться в суд. Таким организациям придется смириться с потерями.

При выделении не возникает правопреемства в налоговых отношениях (п. 8 ст. 50 НК РФ), то есть обязанность по уплате НДС возлагается на "материнскую" компанию. На дату составления разделительного баланса необходимо частично восстановить ранее возмещенный НДС. По окончании первого же налогового периода после передачи имущества "дочке" нужно учесть восстановленную сумму, определяя размер НДС, подлежащего уплате в бюджет. Сумму, появившуюся на счете 19, нужно включить в стоимость переданного основного средства. В декларации по налогу на добавленную стоимость суммы восстановленного НДС следует отражать по строке 370.

Пример

Компания B выделилась из компании А в результате реорганизации.

Среди переданного B имущества имеется сепаратор первоначальной стоимостью 20 000 руб., в отношении которого поставщику уплачен НДС 4000 руб., принятый затем к вычету. На момент составления разделительного баланса остаточная стоимость сепаратора составила 15 990 руб.

Решив восстановить НДС, соответствующий недоамортизированной части стоимости сепаратора, компания А произведет следующие действия:

- 4000 х 15 990 : 20 000 = 3198 руб. - восстановлен НДС с остаточной стоимости передаваемого B сепаратора;

- сепаратор отражается в разделительном балансе по остаточной стоимости 19 188 руб. (15 990 + 3198).

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 29, июль 2004 г.