Вопрос: Российская организация осуществляет перевозки пассажиров и багажа автобусами из Российской Федерации в государство - участник СНГ и в обратном направлении без оформления перевозок едиными международными перевозочными документами. Является ли местом реализации таких услуг по перевозке территория Российской Федерации? Подлежат ли данные услуги обложению НДС? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

Российская организация осуществляет перевозки пассажиров и багажа автобусами из Российской Федерации в государство - участник СНГ и в обратном направлении без оформления перевозок едиными международными перевозочными документами. Является ли местом реализации таких услуг по перевозке территория Российской Федерации? Подлежат ли данные услуги обложению НДС?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации работ (услуг) по перевозке в целях применения НДС следует руководствоваться нормами ст. 148 НК РФ. Так, согласно подпункту 5 п. 1 данной статьи настоящего Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом, следует считать территорию Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Учитывая вышеизложенное, местом реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа из Российской Федерации в государство - участник СНГ и в обратном направлении, оказываемых российской организацией автомобильным транспортом, признается территория Российской Федерации, и такие услуги признаются объектом обложения НДС.

Что касается размера ставки НДС, по которой должно производиться налогообложение при международных перевозках, то в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа применяется ставка НДС в размере 0% только при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации и перевозки оформлены едиными международными перевозочными документами. В связи с этим в отношении перевозок пассажиров и багажа автобусами из Российской Федерации в государство - участник СНГ и в обратном направлении, осуществляемых российской организацией без оформления таких перевозок едиными международными перевозочными документами, должна применяться ставка НДС в размере 18%.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 июня 2004 г

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.