Вопрос: Являются ли расходы осуществляющего медицинскую деятельность предпринимателя без образования юридического лица на оплату консультационного обслуживания по бухгалтерскому учету и налогообложению по договору возмездного оказания услуг расходами, учитываемыми в целях налогообложения и уменьшающими налогооблагаемую базу? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

Являются ли расходы осуществляющего медицинскую деятельность предпринимателя без образования юридического лица на оплату консультационного обслуживания по бухгалтерскому учету и налогообложению по договору возмездного оказания услуг расходами, учитываемыми в целях налогообложения и уменьшающими налогооблагаемую базу?

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав профессиональных налоговых вычетов определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Пунктами 14, 15 и 17 ст. 264 НК РФ определено, что в состав прочих расходов относятся расходы организации на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпунктами 14, 15 и 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ

Произведенные расходы у предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) должны не только соответствовать нормам главы 25 НК РФ, но и быть непосредственно связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. Согласно п. 3 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. Индивидуальный предприниматель осуществляет учет полученных доходов и произведенных расходов согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденных приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета и Книга учета).

Таким образом, ПБОЮЛ, в том числе предприниматель, осуществляющий медицинскую деятельность, обязан самостоятельно вести учет своих доходов. Поэтому если он несет расходы на оплату консультационного обслуживания по бухгалтерскому учету и налогообложению по договору возмездного оказания услуг, то такие расходы не могут уменьшать его налоговую базу.

И.Н. Давыдова

1 июня 2004 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.