Вопрос: В 2003 году организация получила предоплату за товар, облагаемый НДС по ставке 20%. Каким образом следовало произвести расчеты с бюджетом и покупателем товара, если его реализация произойдет в 2004 году? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

В 2003 году организация получила предоплату за товар, облагаемый НДС по ставке 20%. Каким образом следовало произвести расчеты с бюджетом и покупателем товара, если его реализация произойдет в 2004 году?

Пунктом 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено увеличение налоговой базы по НДС на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за исключением авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с подпунктами 1 и 5 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню и в порядке, определяемым Правительством РФ). В связи с этим сумма предоплаты, полученная в 2003 году в счет предстоящей в 2004 году поставки товаров, не предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, должна облагаться НДС исходя из ставки в размере 20%.

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно п. 3 данной статьи НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при реализации в 2004 году товаров, оплаченных в 2003 году, счета-фактуры должны выставляться покупателям с указанием ставки НДС в размере 18%, действующей с 1 января 2004 года в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

Пунктом 6 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм НДС, исчисленных и уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим сумма НДС, уплаченная в бюджет с суммы предоплаты, полученной в 2003 году с учетом ставки НДС в размере 20% в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых в 2004 году по ставке налога в размере 18%, подлежит вычету в полном объеме. У покупателя к вычету принимается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки 18%, а перерасчеты по сумме разницы между суммой налога, учтенной при перечислении аванса, и суммой налога, указанной в счете-фактуре, следует производить по договоренности между покупателем и продавцом.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой политики Минфина России

1 июня 2004 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.