Когда и охрана не спасает... (Н. Викторова, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2004 г.)

Когда и охрана не спасает...

От краж не застрахован никто. В связи с этим у бухгалтеров возникает целый ряд вопросов. Как оформить недостачу? Какие проводки нужно сделать? Можно ли списать стоимость пропавшего имущества в расходы? Мы поможем разобраться в этих вопросах.

Гарантировать полную сохранность товаров не всегда под силу даже системе охраны фирмы. Если у вас произошла кража, то необходимо зафиксировать и оформить факт хищения. Поэтому при обнаружении недостачи прежде всего необходимо провести внеплановую инвентаризацию. Так поступить требует пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

О проведении инвентаризации руководитель фирмы издает приказ. По результатам инвентаризации составляют сличительную ведомость, в которой отмечают расхождения между данными бухучета и результатами проверки.

В бухучете недостачу товара, образованную в результате хищения, относят на дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Кроме того, при пропаже товаров руководителю нужно решить, обращаться в милицию или нет. Допустим, он решил это сделать. Тогда списать пропавший товар со счета 94 фирма сможет только тогда, когда по результатам следствия или судебного процесса будет вынесено какое-либо решение. Как именно списать похищенный товар, зависит от того, найдут виновного или нет.

Виновного нашли

Если суд установил виновное лицо, то размер от хищения взыскивают по рыночным ценам украденных товаров. Обычно эта цена больше той, по которой данный товар был отражен в бухучете фирмы. Тогда у фирмы возникает дополнительный доход, который отражают на счете 98 "Доходы будущих периодов". Списание со счета 98 производят по мере погашения материального ущерба виновным лицом.

В налоговом учете сумма ущерба от кражи товаров, которую возмещает виновное лицо, - это внереализационный доход фирмы (п. 3 ст. 250 НК РФ).

О том, можно ли налогооблагаемый доход уменьшить на полученный от хищения убыток, в Налоговом кодексе ничего не сказано. Но, по нашему мнению, на стоимость пропавших товаров прибыль уменьшить можно. Ведь условия, по которым расходы признаются для целей налогообложения, соблюдены. Они обоснованны и документально подтверждены. Кроме того, перечень внереализационных расходов открытый (ст. 265 НК РФ).

А как поступить с суммой входного НДС по украденному имуществу, которая ранее была принята к вычету? По мнению инспекторов, раз фирма не сможет использовать товар для перепродажи, то и вычет по НДС этих товаров применять нельзя. Это означает, что принятый к вычету входной НДС надо восстановить (письмо УМНС по г. Москве от 3 декабря 2003 г. N 24-11/68999).

Однако эта позиция неправомерна. Дело в том, что глава 21 Налогового кодекса не требует от фирм восстановления НДС по похищенным товарам. Это подтверждают и арбитражные суды (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 февраля 2003 г. N Ф09-190/03-АК). Таким образом, требование инспекторов восстановить НДС можно оспорить в суде.

Виновный не найден

Нередко бывает так, что следственные органы вообще не нашли подозреваемого в хищении товаров или же суд признал его невиновным в данном правонарушении. В этом случае понесенные фирмой убытки от кражи относят к внереализационным расходам (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но сделать это можно, только если судебно-следственные органы документально подтвердят, что виновное лицо отсутствует (например, таким документом может быть постановление суда).

Пример 1

В ООО "Импэкс" были похищены товары на сумму 20 000 руб. Милиция выдала справку, в которой сообщалось, что виновники хищения не установлены и уголовное дело прекращено.

Руководитель фирмы решил не взыскивать ущерб с кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Бухгалтер "Импэкса" должен сделать в учете следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41

- 20 000 руб. - списана учетная (покупная) стоимость похищенных товаров;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

- 20 000 руб. - списана на финансовый результат стоимость похищенных товаров.

В налоговом учете сумму 20 000 руб. бухгалтер "Импэкса" должен включить в состав внереализационных расходов.

Но фирма может покрыть убыток за счет материально ответственного лица (например, сторожа или охранника). Размер взыскания зависит от того, был ли заключен с сотрудником договор о материальной ответственности.

Если такой договор заключен, то он обязан возместить ущерб от хищения в полном объеме. В остальных случаях с виновного можно удержать сумму, не превышающую его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Причем общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 50 процентов заработка, который выплачивают работнику.

Также следует помнить, что, если сотрудник фирмы не согласен добровольно возмещать ущерб, вам надо подать иск в суд. Ну а если согласен, тогда достаточно распоряжения руководителя о взыскании ущерба.

Моя милиция мне не поможет

На практике фирма заявляет о хищениях не всегда. В этом случае пропавший товар нельзя считать похищенным, и его учитывают как недостачу.

В этом случае базу по налогу на прибыль уменьшить на сумму ущерба нельзя. Дело в том, что в состав расходов от недостачи товарно-материальных ценностей включаются недостачи только в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Такие нормы должно устанавливать Правительство РФ, но их пока нет. Таким образом, фирме придется покрывать ущерб от хищения за счет собственных средств. При этом ущерб фирма может взыскать с материально ответственного лица.

Пример 2

В ООО "Импэкс" пропал компьютер. Его первоначальная стоимость равна 15 000 руб., а сумма амортизации, начисленная на момент хищения компьютера, - 10 000 руб. То есть остаточная стоимость компьютера - 5000 руб.

После инвентаризации комиссия установила, что кража произошла потому, что не соблюдались требования руководителя фирмы по контролю за сохранностью имущества. Поэтому принято решение: списать украденный компьютер и взыскать ущерб с виновного лица - охранника. Руководитель фирмы решил не обращаться в милицию. Причиненный ущерб определен в размере среднемесячного заработка виновного работника - 4500 руб.

В бухучете "Импэкса" необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость похищенного компьютера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 10 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная по компьютеру к моменту его кражи;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 5000 руб. - списана остаточная стоимость украденного компьютера;

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94

- 4500 руб. - отражена задолженность виновного лица в размере его среднемесячного заработка;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- 2250 руб. (4500 руб. х 50%) - удержана часть задолженности с виновного лица;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

- 500 руб. (5000 - 4500) - списана разница между стоимостью украденного компьютера и суммой ущерба, который отнесен на виновное лицо.

В налоговом учете в состав внереализационных доходов бухгалтер включит сумму 4500 руб., которую должен возместить охранник.

Н. Викторова,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2004 г.