Комментарий к письму Минфина РФ от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/2/50 "О минимальном налоге при упрощенной системе налогообложения" (А.М. Павельев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/2/50
"О минимальном налоге при упрощенной системе налогообложения"

Второй год действует глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса. Но до сих пор некоторые организации и предприниматели не совсем понимают, как нужно платить минимальный налог. В результате чего допускают ошибки: считают и платят минимальный налог не только в конце года, но и поквартально. Более того, наравне с годовым минимальным налогом некоторые платят еще и основной единый налог.

Впрочем, во всех указанных ошибках винить только "упрощенцев" нельзя. Дело в том, что подобные разъяснения давали сами чиновники. В своем письме от 04.10.2002 N 04-00-11 Минфин отмечал, что минимальный налог нужно платить ежеквартально. Однако теперь, более тщательно проанализировав нормы кодекса, чиновники изменили свое мнение.

В комментарии мы обратим внимание на ошибки и разъясним, когда нужно считать и платить минимальный налог.

Что такое "минималка"

Минимальный налог установлен для "упрощенцев", которые считают единый налог с разницы между доходами и расходами (т.е. применяют ставку 15%). Его сумма составляет 1 процент от полученных доходов. Этот налог не является дополнительным платежом, а представляет собой лишь иную форму единого налога. Поэтому уплачивать его нужно не вместе, а вместо основного налога.

Минимальный налог нужно платить в двух случаях: если его сумма больше суммы обычного единого налога либо когда сумма единого налога равна нулю. Такое случается, когда организация или предприниматель получают убытки. Сравнивать суммы минимального и основного налога нужно по окончании года. И тогда же, то есть по результатам работы за год, нужно платить минимальный налог. В течение года, какие бы доходы и расходы предприятие ни имело, минимальный налог ни считать, ни платить не надо. Это значит, что за I квартал, полугодие и 9 месяцев нужно вносить в бюджет либо авансовые платежи по единому налогу, либо не нужно платить ничего (если получен убыток).

Пример

ООО "Камерун" применяет упрощенную систему налогообложения. Налог считает с разницы между доходами и расходами.

Покажем в таблице доходы и расходы, которые организация получала в течение 2004 года.

(в рублях)

Периоды	Доходы	Расходы
первый квартал	465 000	282 000
полугодие	571 000	590 000
9 месяцев	784 000	689 000
год	1 134 000	1 076 000

Рассчитаем авансовые платежи, которые ООО "Камерун" должно заплатить за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 года.

За первый квартал организация должна заплатить:

(465 000 руб. - 282 000 руб.) х 15% = 27 450 руб.

За полугодие "Камерун" ничего платить не должно (включая и минимальный налог), так как по результатам работы за 6 месяцев расходы общества превысили его доходы на 19 000 руб. (590 000 - 571 000). Это значит, что сумма, уплаченная за I квартал, подлежит возврату или зачету в счет будущих авансовых платежей.

За 9 месяцев общество должно заплатить авансовые платежи по единому налогу в сумме:

(784 000 руб. - 689 000 руб.) х 15% = 14 250 руб.

А теперь рассчитаем, какой налог, единый или минимальный, "Камеруну" нужно заплатить за 2004 год. Для этого посчитаем и сравним сумму единого и минимального налога за год.

Сумма единого налога равна:

(1 134 000 руб. - 1 076 000 руб.) х 15% = 8700 руб.

Минимальный налог составляет:

1 134 000 руб. х 1% = 11 340 руб.

Так как сумма единого налога меньше суммы минимального налога, то по результатам работы за 2004 год ООО "Камерун" должно заплатить "минималку". Единый налог в этом случае платить не надо.

Как вернуть деньги?

Перед "упрощенцами", которым волею случая по итогам года придется платить минимальный налог, неизбежно встанет вопрос. Можно ли зачесть в счет его уплаты авансовые платежи по единому налогу, внесенные в течение года? Проблема в том, что в статье 78 Налогового кодекса сказано, что зачет платежей возможен только в пределах одного бюджета. А доходы от уплаты единого и минимального налога распределяются как раз между различными казнами. Так, единый налог распределяется между бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными фондами (ФФОМС, ТФОМС и ФСС). Минимальный налог направляют только во внебюджетные фонды. Его делят между собой ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС.

Минфин России в комментируемом письме разъясняет, что у организаций и предпринимателей, которые в течение года платили авансовые платежи по единому налогу, есть три варианта.

- вернуть авансовые платежи на свой расчетный счет. Такие суммы налоговики обязаны перечислить в течение месяца после того, как фирма подала заявление;

- зачесть перечисления в счет будущих авансовых платежей по единому налогу;

- зачесть их в счет уплаты минимального налога.

Обратите внимание: последнюю операцию обязательно нужно согласовать с территориальным отделением федерального казначейства. Для этого нужно подать туда заявление. Разрешить зачет излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей налоговики должны в течение пяти дней.

А.М. Павельев,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2004 г.