Транспортный пасьянс (Р. Голованов, "Расчет", N 8, август 2004 г.)

Транспортный пасьянс

Налоговое ведомство выпустило очередные методические рекомендации под грифом "для служебного пользования". На этот раз чести удостоился транспортный налог.

Документы для проверки

Фирмы, у которых нет транспорта, встречаются нечасто. Лишь они могут не беспокоиться по поводу транспортного налога. Все остальные обязаны перечислять его в бюджет и сдавать декларацию в инспекцию.

Не так давно налоговое ведомство разослало по инспекциям методические указания по камеральной проверке этих деклараций (приказ от 17 июня 2004 г. N САЭ-4-21/37дсп).

Руководствуясь методичкой, инспектор должен проверять декларацию, используя данные карточки лицевого счета и сведения о транспортных средствах по форме N КНД 114001 (утверждена приказом МНС от 10 ноября 2003 г. N БГ-3-04/641). Эти сведения в налоговую инспекцию передают госструктуры, которые транспорт регистрируют. Например, в случае с автомобильным транспортом - это ГАИ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату приказа МНС N БГ-3-04/641 следует читать как "от 10 ноября 2002 г.

Если сведения в декларации не совпадают с данными формы N КНД 114001, налоговикам предписано затребовать дополнительные бумаги: паспорт транспортного средства и свидетельство о его госрегистрации. В этом случае возможны два варианта. Первый - вы неправильно перенесли информацию из этих документов в декларацию. В такой ситуации инспектор налог пересчитает. Второй - ошиблись в ГАИ. В этом случае налоговики должны проинформировать автоинспекцию об ошибке, чтобы ее исправили. Наверное, не стоит ждать, когда проверяющий это сделает. Гораздо проще и надежнее отправить в ГАИ сотрудника фирмы, чтобы он решил все проблемы на месте. Иначе вопросы по декларации будут возникать у налоговиков каждый раз, когда вы ее сдаете.

Далеко не всегда инспектор может определить налоговую базу из представленных фирмой документов. Например, в паспорте произведенного за рубежом автомобиля в графе мощность стоит прочерк. Инспектор направит запрос официальному дилеру или продавцу транспорта. В запросе он потребует указать величину интересующего показателя для конкретной модели транспорта.

Если мощность указана в киловаттах, налоговики переведут ее в лошадиные силы, опираясь на пункт 19 Методических рекомендаций по применению 28-й главы кодекса (утверждены приказом МНС от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

Расчет налога

Как и в случае с любой другой декларацией, инспектор сначала посмотрит - все ли необходимые графы вы заполнили. Проконтролирует, верные ли вы взяли ставки налога и правильно ли посчитали налоговую базу.

Ставки налога зависят от вида транспортного средства. Иногда бывает сложно отнести тот или иной автомобиль к категории грузового или легкового транспорта. Для того чтобы проверить, верно ли вы сделали выбор, чиновники посоветовали инспекторам использовать пункт 5 приложения 6 Конвенции о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), Классификацию автотранспортных средств по правилам Европейской экономической комиссии ООН, приложение 3 к Положению о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств (утверждено приказом МВД, ГТК и Госстандарта от 30 июня 1997 г. N 399/388/195).

Кроме того, ставки зависят от мощности транспорта. Налоговики не преминули заметить, что, если на транспортном средстве установили новый двигатель другой мощности, это надо учитывать при расчете налога начиная с месяца такого изменения.

Рассчитывая сумму налога, бухгалтер уменьшает ее на платежи, которые сделал раньше за предыдущие отчетные периоды. Если эта величина отрицательная, то ее отражают в строке 080 раздела 1, в которой указывают сумму налога к уменьшению. Если вы укажете отрицательное число в строке 050 раздела 1, в которой отражают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, программа, установленная в компьютере инспектора, начислит в карточке лицевого счета налог к доплате. Эту проблему придется решать при помощи уточненной декларации, что означает как минимум лишний поход в инспекцию.

Суммы налога, которые вы перечисляете в бюджет в течение года, инспектор заносит в карточку лицевого счета по транспортному налогу. Получив декларацию, он сравнит данные, которые указаны в этом документе, с данными счета. В инспекциях, как известно, не всегда успевают вовремя вносить информацию о перечисленных суммах налога в лицевые счета фирм. Это может привести к тому, что на сумму налога, который вы заплатили в установленный срок, начислят штраф и пени. В этом случае вам тоже придется идти в инспекцию. Принесите туда оригиналы платежек и попросите занести информацию о перечисленных суммах на лицевой счет.

Несколько слов чиновники уделили транспорту, переданному или полученному фирмой в лизинг. Они достаточно ясно ответили на вопрос, кто будет платить в этом случае транспортный налог - лизингодатель или лизингополучатель.

Если в договоре предусмотрено, что изначально транспорт регистрируют за лизингополучателем на время действия соглашения, налог платит он. Если транспорт уже зарегистрирован за лизингодателем, его могут поставить лишь на временный учет в ГАИ по месту нахождения лизингополучателя. В этом случае налог платит лизингодатель.

Особое внимание

В пункте 2 статьи 358 Налоговый кодекс разрешает не платить налог с определенного транспорта. Например, с транспорта, который был угнан и находится в розыске. Кроме того, дополнительные льготы устанавливают региональные власти. Если фирме принадлежит подобный транспорт, сдавать декларацию вы все равно обязаны. При этом обязательно укажите код льготы.

В противном случае налоговики должны оказать на фирму определенное воздействие. Прежде всего это штраф в размере 100 рублей (ст. 119 НК).

Кроме того, проверяющие направят вам письменное уведомление, в котором сообщат, что вы должны сдать декларацию. Если вы на это уведомление не отреагируете, они примут решение о приостановлении операции по счетам фирмы и направят вам его заказным письмом с уведомлением о вручении. Если и такие меры воздействия не помогут, то налоговики должны включить фирму в план выездных налоговых проверок.

Проверяя льготы, налоговики обязательно потребуют копии документов, которые подтверждают ваше на них право. В методичке написано, что требовать можно любые бумаги, в том числе: устав фирмы, положение об организации, распоряжения руководства фирмы, справки госструктур и т.д. Например, чтобы подтвердить льготу по угнанному автомобилю, вам придется принести справку из милиции, которая подтвердит, что вы обращались с заявлением об угоне.

Региональные власти вправе предоставить льготы в виде снижения налоговых ставок. Для таких случаев чиновники предусмотрели соотношение, которое позволит проверить, правильно ли фирма воспользовалась льготой и рассчитала транспортный налог:

/--------------------\   /----------------------------------------------\

|Строка 130 раздела 2|   |Строка 050 х строка 110 х строка 120 раздела 2|

|декларации        по| = |    декларации по транспортному налогу.       |

|транспортному налогу|   |                                              |

\--------------------/   \----------------------------------------------/

Чиновники напомнили своим коллегам, что целью камеральной проверки по транспортному налогу является не только проверка правильности его расчета и перечисления в бюджет, но и подготовка данных для проведения выездных налоговых проверок.

Налоговики должны включить фирму в план проведения таких проверок, если располагают информацией о том, что компания занижает сумму налога, но не могут подтвердить это документально. Такая информация может поступить от сотрудника проверяемой фирмы, налоговики могут получить ее из СМИ или интернета и т.д. Например, из декларации следует, что у компании есть только легковые автомобили, а она в периодических изданиях дает рекламу о грузовых перевозках. Грозит выездная проверка и тем, кто не представил документы по требованию инспектора.

Р. Голованов,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 8, август 2004 г.