НДС в экспедиции (Ю. Савицкая, "Расчет", N 8, август 2004 г.)

НДС в экспедиции

Фирмы, которые оказывают услуги транспортной экспедиции, далеко не всегда выполняют заказы клиентов самостоятельно. Иногда они выступают в роли своеобразных посредников и препоручают работу другим компаниям. Именно это обстоятельство усложняет их учет и вызывает путаницу с НДС.

Договор транспортной экспедиции

Транспортно-экспедиторские фирмы работают в соответствии с главой 41 Гражданского кодекса и законом о транспортно-экспедиционной деятельности (от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ).

Суть договора транспортной экспедиции заключается в том, что экспедитор должен за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК). По просьбе клиента экспедитор может заключить договор перевозки груза, обеспечить его отправку и получение, а также выполнить другие услуги, связанные с перевозкой. Например, получить необходимые для экспорта или импорта документы, выполнить таможенные формальности, проверить количество и состояние груза, оплатить пошлины, сборы и другие расходы клиента, погрузить, выгрузить и хранить груз, получить его в пункте назначения и т.д.

Если экспедитор не оказывает каких-нибудь из необходимых клиенту услуг самостоятельно, а поручает их выполнение другим фирмам, то может при этом выступать как от своего имени, так и от имени клиента. В любом случае, переложив работу на чужие плечи, он по сути становится посредником. Это и породило вопросы, которые возникают у бухгалтеров при учете услуг транспортной экспедиции, особенно при расчете НДС.

Решение от Минфина

Итак, экспедитор заключил договор, лишь часть услуг по которому он может выполнить самостоятельно. Поэтому он оставит себе не все деньги, которые получит от заказчика: определенную сумму он перечислит другой компании, за вычетом сумм своих вознаграждения и расходов на самостоятельное выполнение услуг.

Теперь предположим, что клиент оплатил договор авансом. Может ли бухгалтер в части суммы, которая причитается другой фирме, поступить так, как поступают истинные посредники, то есть заплатить НДС только со своего вознаграждения? Или он должен начислить налог на всю полученную сумму?

Чиновники из Минфина дали "добро" и официально разрешили начислять НДС только с суммы вознаграждения (письмо от 21 июня 2004 г. N 03-03-11/103). То есть, получив от фирмы аванс, вы должны выделить из него свою долю и учесть ее при расчете налога (п. 1 ст. 156 НК).

Впрочем, существует возможность немного отсрочить уплату НДС. Для этого, составляя договор, отдельно в нем пропишите стоимость услуг, которые вы перепоручите другой компании, и сумму вашего вознаграждения. При этом укажите, что клиент компенсирует стоимость услуг авансом, а вознаграждение перечислит после того, как они будут оказаны. Тем самым вы не позволите налоговикам доначислить вам НДС с аванса.

Будьте осторожны

Несмотря на письмо Минфина, платить НДС лишь с суммы вознаграждения можно не всегда. Исключение - случай, когда вы часть работ выполняете самостоятельно. Если вы получаете аванс за услуги, которые окажете клиенту собственными силами, НДС придется начислить на всю полученную сумму, которая будет считаться вашей выручкой (п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 157 НК). Ведь в этой ситуации вы будете выступать в роли непосредственного исполнителя, так как в целом деятельность в рамках договора транспортной экспедиции не является посреднической (постановление Высшего Арбитражного Суда от 26 января 1999 г. N 5056/98).

Поэтому, чтобы избежать путаницы и проблем с налоговиками, четко пропишите в договоре транспортной экспедиции, какие услуги вы окажете сами, а какие передадите другому исполнителю. В этом случае будет ясно, в какой части предметом вашего договора является возмездное оказание услуг, а в какой - услуги посредника.

Пример

ООО "Пассив" приобрело товар на сумму 500 000 руб. Для его транспортировки фирма заключила договор с ЗАО "Актив" на транспортно-экспедиционное обслуживание. В свою очередь "Актив" заключил от своего имени договор с ЗАО "Перевозчик" на железнодорожную перевозку груза. Кроме этого, в рамках договора "Актив" взял на себя обязательства по погрузке груза.

Стоимость услуг по договору - 17 700 руб., из которых:

- 11 800 руб. - сумма, перечисленная ЗАО "Перевозчик";

- 4720 руб. - стоимость услуг по хранению;

- 1180 руб. - сумма вознаграждения за оказание посреднических услуг.

"Пассив" перечислил всю сумму по договору транспортной экспедиции авансом.

Бухгалтер "Актива" сделает в учете следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76

- 17 700 руб. - получены денежные средства от грузовладельца;

Дебет 76 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 5900 руб. (17 700 - 11 800) - учтен аванс, полученный от "Пассива" под предстоящее выполнение услуг;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 900 руб. (5900 руб. х 18/118) - начислен НДС с аванса;

Дебет 002

- 500 000 руб. - принят товар на хранение;

Кредит 002

- 500 000 руб. - груз передан ЗАО "Перевозчик" для перевозки;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены услуги перевозки "Перевозчика";

Дебет 76 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 11 800 руб. - расходы по перевозке списаны за счет "Пассива";

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 5900 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от "Пассива";

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 5900 руб. - учтена выручка за хранение товара и комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 900 руб. (5900 руб. х 18/118) - начислен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 900 руб. - принят к вычету НДС с аванса.

О счете-фактуре позабыли

Есть и еще один вопрос, о котором Минфин в своем письме промолчал. Он связан с оформлением счетов-фактур. Как должен экспедитор составлять эти документы?

Если деятельность по договору транспортной экспедиции относится к посреднической, оформляйте счета в том же порядке, который установлен для посредников. В этой ситуации возможны два варианта, которые зависят от того, как вы заключили договор с клиентом.

Первый вариант - вы действуете от своего имени. В таком случае, получив счет-фактуру от исполнителя услуг, вы должны перевыставить его на имя своего клиента. Только в этом случае он сможет принять к вычету НДС.

Второй вариант - вы действуете от имени клиента. Тогда переоформлять счет-фактуру не придется. Получив его от исполнителя, вы просто-напросто передадите его своему клиенту.

Независимо от того, как составлен договор, вы должны оформить и передать клиенту счет-фактуру на сумму вашего вознаграждения (п. 24 постановления Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914).

Если же вы оказываете услуги самостоятельно, счета-фактуры оформляйте по общим правилам.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 8, август 2004 г.