Нестандартная покупка (Ю. Савицкая, "Расчет", N 8, август 2004 г.)

Нестандартная покупка

Надумав взять имущество в лизинг, ваш директор должен решить два вопроса. Первый: у кого на балансе оно будет учитываться - у вас или у лизингодателя? Второй: кому из сторон оно будет принадлежать после того, как закончится срок лизинга? Фирме гораздо выгодней учитывать имущество на своем балансе и затем выкупить его у лизингодателя. Но для бухгалтера это означает дополнительные сложности.

Предусмотрев возможность выкупа имущества в договоре лизинга, нужно оговорить в нем условия и порядок перехода права собственности на имущество, а также его выкупную цену и способ ее погашения.

Можно перечислять равномерные лизинговые платежи. Одновременно с окончанием договора лизинга их общая сумма достигает предусмотренной выкупной стоимости. В этой ситуации доплачивать деньги при выкупе имущества не придется.

Можно предусмотреть возможность досрочного выкупа имущества. Чтобы стать его собственником, надо заплатить разницу между выкупной ценой и уже перечисленными лизинговыми платежами.

Еще в договоре нужно предусмотреть, у кого на балансе будет находиться имущество. От этого будет зависеть его учет.

На балансе лизинговой компании

Если в договоре указано, что имущество учитывается на балансе лизинговой компании, то все не так уж сложно. Начислять амортизацию будет она. Вы в таком случае отразите имущество за балансом.

Ежемесячные лизинговые платежи списывайте на себестоимость, одновременно включая их в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК). НДС по лизинговым платежам можно поставить к вычету.

Выкупая имущество, спишите его с забалансового счета и учтите по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (приказ Минфина от 17 февраля 1997 г. N 15). То есть на балансе вашей фирмы будет числиться объект с нулевой остаточной стоимостью, который в дальнейшем амортизировать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете нельзя.

Пример

Лизинговая компания ООО "Пассив" приобрела для ЗАО "Актив" производственное оборудование за 235 991 руб. (в том числе НДС - 35 999 руб.). 1 февраля 2004 года компания передала "Активу" оборудование в лизинг.

Срок действия лизингового договора - 2 года. По истечении этого срока оборудование переходит в собственность "Актива". Общая сумма лизинговых платежей, включающая в себя выкупную цену, - 453 120 руб. (в том числе НДС - 69 120 руб.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей - 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.).

Получая оборудование в лизинг, бухгалтер "Актива" сделает в учете запись:

Дебет 001

- 199 992 руб. (235 991 - 35 999) - получено оборудование в лизинг в оценке, указанной в договоре.

Затем ежемесячно с февраля 2004-го по январь 2006 года он будет делать проводки:

Дебет 20 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 16 000 руб. (18 880 - 2880) - учтена задолженность по лизинговым платежам за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 2880 руб. - начислен НДС;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 18 880 руб. - перечислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2880 руб. - принят к вычету НДС.

В налоговом учете лизинговый платеж в сумме 16 000 руб. бухгалтер тоже будет списывать в расходы ежемесячно.

В бухгалтерском учете в момент выкупа оборудования в феврале 2006 года бухгалтер "Актива" сделает запись:

Кредит 001

- 199 992 руб. - списано оборудование с забалансового счета;

Дебет 01 Кредит 02

- 199 992 руб. - принято оборудование на баланс.

Учтем имущество у себя

Учет становится намного сложнее, если имущество будет числиться на балансе вашей фирмы.

Вначале отразите его стоимость на счете 08, а затем перенесите ее на счет 01. После этого вы обязаны платить налог на имущество и вправе начислять амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Амортизацию начисляйте исходя из сроков полезного использования, установленных Классификацией основных средств (постановление Правительства от 1 января 2002 г. N 1). Выбор конкретных сроков кодекс предоставил той фирме, на балансе которой находится имущество (п. 7 ст. 258 НК).

К основной норме амортизации в налоговом учете кодекс разрешает применять специальный коэффициент в пределах 3 (п. 7 ст. 259 НК).

Если ваша фирма по договору лизинга получила легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус стоимостью более 300 000 и 400 000 рублей соответственно, придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК). Кроме этого коэффициента вы вправе использовать и повышающий, но не выше 3 (письмо Минфина от 8 января 2002 г. N 04-02-06/1/2). Таким образом, общий максимальный коэффициент равен 1,5.

В бухгалтерском учете ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из общей суммы лизинговых платежей без учета НДС, а в налоговом - исходя из затрат лизингодателя на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного для использования состояния (п. 1 ст. 257 НК).

Чтобы получить данные для налогового учета, попросите у лизинговой компании информацию о сумме ее расходов по приобретенному имуществу. Их можно указать в акте приемки-передачи или даже в любом другом документе, составленном в произвольной форме. Он и будет подтверждать первоначальную стоимость переданного в лизинг оборудования в налоговом учете вашей фирмы.

Главное, чтобы на таком документе стояли фирменная печать и подпись руководителя или уполномоченного сотрудника лизингодателя. В этом случае вы не будете нести никакой ответственности за недостоверность представленных сведений.

Все эти расхождения скорее всего приведут к тому, что первоначальная стоимость и суммы ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя будут различаться. Это повлечет образование временных разниц и отложенных налоговых обязательств. Вы сможете их погасить после того, как имущество полностью самортизируется в бухгалтерском учете.

Лизинговые платежи, которые вы платите за имущество, в бухгалтерском учете списывают через амортизацию. В налоговом учете включите их в состав расходов за вычетом амортизационных отчислений (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК).

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что по договору оборудование учитывается на балансе "Актива".

Первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 384 000 руб. (453 120 - 69 120), в налоговом учете - 199 992 руб. (235 991 - 35 999).

Бухгалтер фирмы отнес оборудование к IV амортизационной группе со сроком полезного использования от 61 до 84 месяцев. В бухгалтерском и налоговом учете он установил одинаковый срок полезного использования - 72 месяца.

Амортизацию бухгалтер начисляет линейным способом. Доходы и расходы для расчета налога на прибыль определяет методом начисления.

Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составит:

384 000 руб. : 72 мес. = 5333 руб.

В налоговом учете бухгалтер "Актива" применяет коэффициент, равный 3.

В налоговом учете он ежемесячно будет учитывать амортизацию в сумме:

199 992 руб. : 72 мес. x 3 = 8333 руб.

Кроме того, ежемесячно он может уменьшать налогооблагаемую прибыль на разницу между суммой лизингового платежа и суммой начисленной амортизации. Она составляет:

16 000 руб. - 8333 руб. = 7667 руб.

Получив оборудование, бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 384 000 руб. (453 120 - 69 120) - учтена задолженность перед лизинговой компанией;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 69 120 руб. - отражен входной НДС;

Дебет 01 субсчет "Имущество, полученное в лизинг" Кредит 08

- 384 000 руб. - предмет лизинга принят к учету в составе основных средств.

Ежемесячно с февраля 2004-го по январь 2006 года бухгалтер "Актива" должен делать в учете записи:

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 18 880 руб. - перечислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2880 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный в составе лизингового платежа;

Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг"

- 5333 руб. - начислена амортизация по лизинговому оборудованию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 2560 руб. ((8333 руб. + 7667 руб. - 5333 руб.) x 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство с временной разницы между амортизацией лизингового имущества за текущий месяц.

В феврале 2006 года в момент перехода права собственности на объект лизинга бухгалтер сделает проводки:

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 субсчет "Имущество, полученное в лизинг"

- 199 992 руб. - принято оборудование в состав собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств" Кредит 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг"

- 127 992 руб. (5333 руб. x 24 мес.) - учтена амортизация оборудования, начисленная на дату выкупа.

К этому времени стоимость оборудования в налоговом учете полностью учтена в составе расходов:

8333 руб. x 24 мес. = 199 992 руб.

В течение оставшегося срока полезного использования оборудования (48 мес.) бухгалтер должен списать в бухгалтерском учете разницу:

384 000 руб. - 127 992 руб. = 256 008 руб.

Для этого в течение следующих 4 лет он ежемесячно будет делать проводки:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- 5333 руб. - начислена амортизация по оборудованию;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1280 руб. (5333 руб. x 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 8, август 2004 г.