Зарплатные карточные проекты (Е.В. Орлова, "Налоговый вестник", N 7, 8, июль, август 2004 г.)

Зарплатные карточные проекты

В последнее время все больше организаций отдают предпочтение такому современному способу выдачи зарплаты сотрудникам, как зарплатные карточные проекты. По данным статистики, более 99% всех пластиковых карт у нас в стране являются расчетными, и именно они используются в зарплатных проектах.

Если банк предлагает организации оказать услугу по перечислению заработной платы сотрудников на карточные счета, необходимо, по нашему мнению, соглашаться.

Выплата зарплаты на пластиковые карты - это удобное современное средство расчетов с персоналом по оплате труда, избавляющее организацию от ненужных хлопот, расходов и рисков.

Популярность зарплатных карточных проектов вызвана тем, что они выгодны всем участникам: организации, ее сотрудникам и банку.

Плюсы и минусы схемы "за зарплатой к банкомату"

Что же ждет руководителя организации, решившего провести реорганизацию механизма выплаты заработной платы сотрудникам?

Организации во благо...

Для организации привлекательность выдачи зарплаты по карточкам заключаются в следующем:

- сокращение объемов налично-денежного оборота;

- отсутствие необходимости обеспечения безопасности получения, доставки и хранения наличных денег;

- снижение затрат на получение и перевозку денежной наличности.

Организации приходится выплачивать комиссионные за выдачу наличных, оплачивать услуги по инкассации выданных средств, нести расходы на содержание в штате кассира, охранников и т.д. Использование зарплатных карточек позволяет свести эти расходы к минимуму, а затраты на инкассацию денежной выручки из банка сократить полностью;

- получение заработной платы сотрудниками организации в режиме самообслуживания через сеть банкоматов, пунктов выдачи наличных и предприятий торговли и сферы услуг;

- перечисление на карточные счета абсолютно всех денежных выплат - зарплаты, выплат социального характера и других выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и т.д.;

- облегчение работы бухгалтерии и значительное сокращение объемов кассовых операций;

- высвобождение сотрудников бухгалтерии, обслуживающих процедуру выдачи заработной платы, и их направление на решение других учетных задач;

- отсутствие проблем, связанных с соблюдением ограничений на лимит кассы и с депонированием невостребованных денежных средств;

- устранение пиковых нагрузок в дни выдачи заработной платы и, как следствие, нарушения делового ритма организации;

- обеспечение полной конфиденциальности информации о зарплате и высокой дифференциации выплат в зависимости от профессиональной квалификации сотрудников.

Сотрудники не подписывают платежные ведомости и поэтому не могут знать размеры зарплат своих коллег;

- оперативная (одним платежным поручением на перевод общей суммы зарплаты с использованием реестра) выплата заработной платы сотрудникам организации;

- отсутствие необходимости самостоятельного кредитования своих сотрудников за счет предоставления банком дополнительной услуги - овердрафта для физических лиц и т.д.

...и сотруднику - престиж!

Использование банковских пластиковых карточек для выдачи зарплаты удобно и для сотрудников организации по следующим причинам:

- возможность оперативного получения заработной платы и иных выплат в любое удобное время через сеть отделений банка, пунктов выдачи наличных, предприятий торговли и сферы услуг, а также круглосуточно посредством банкоматов банка, обслуживающего карточные счета;

- возможность снятия наличных как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом курс конвертации, использующийся при расчетах по зарплатным картам, часто выгоднее курса в обычных обменных пунктах (более низкий фиксированный курс);

- возможность использования банкоматов не только для снятия наличных, но и для оплаты некоторых видов услуг в режиме реального времени (в частности, услуг операторов сотовой связи);

- независимость получения денежных средств от времени выдачи заработной платы;

- возможность зачисления на карту других денежных средств (помимо зарплаты) и т.д.

...и банк не в накладе!

Реализация зарплатных карточных проектов с использованием пластиковых карточек является для банков одним из приоритетных направлений "карточного" бизнеса, позволяющего им добиться ощутимого роста эмиссии карточек и, соответственно, увеличения остатков средств на картсчетах держателей карточек. Иначе говоря, это важный инструмент формирования ресурсной базы.

Банки имеют следующие выгоды от зарплатных карточек:

- возможность аккумулирования значительных денежных средств на картсчетах и их дальнейшего размещения в доходные активы;

- привлечение значительного количества клиентов;

- установление более тесной взаимосвязи клиента и банка;

- возможность комплексного обслуживания как физических, так и юридических лиц;

- возможность внедрения и развития различных новых технологий и услуг с использованием карточек в массовых объемах.

Но это далеко не все.

Немного дегтя...

За границей пластиковая карточка - это инструмент покупки товаров и услуг. У нас же исторически преобладает наличный денежный оборот: главным платежным средством были, есть и еще долго будут оставаться наличные рубли. Соответственно, наш менталитет основан на пользовании наличными деньгами. Поэтому для большинства сотрудников организации факт получения зарплаты становится очевидным только после того, как деньги окажутся у них в кошельке. Не случайно, многие сотрудники организации при получении зарплаты на карточку тут же снимают все деньги, а карточку убирают в письменный стол до следующей зарплаты. Именно этим и объясняется, что 92% всех проведенных с помощью карточек транзакций - это операции по снятию наличных в банкоматах (данные Банка России).

Несмотря на то что рынок "пластиковых денег" становится все насыщеннее, культура пользования пластиковыми картами недостаточно развита. Далеко не все знают, что такое банковские карточки, для чего они и как ими пользоваться. Поэтому нередко на крупных промышленных предприятиях, а также в отдаленных регионах их распространение обеспечивается организационными мерами "добровольно-принудительного" характера. В таких случаях перевод зарплаты на спецкарт-счета - это воля руководителя организации; соответственно, эффективность использования зарплатных карточек в таких ситуациях сводится к механическому получению наличности через банкомат, что само по себе не влияет на развитие безналичных расчетов с использованием пластиковых карт и получением преимуществ, связанных с этими расчетами.

Из-за невысокого уровня доходов у большинства населения возникает необходимость сразу потратить полученную зарплату, отдав, в первую очередь, долги свои коллегам. А это удобнее сделать, получив деньги в кассе организации. Естественно, что в этом случае деньги не задерживаются на спецкарт-счете, и, соответственно, нет никаких перечисленных выше преимуществ.

Инфраструктура по обслуживанию банковских карт различных платежных систем развивается в различных регионах недостаточными темпами и отстает от темпов эмиссии карт.

Процесс установки терминалов в торгово-сервисные сети по обслуживанию банковских пластиковых карт развивается не очень динамично. Поэтому далеко не все торговые точки и сервисные фирмы готовы обслуживать платежи по карточкам.

Это связано с тем, что они выплачивают очень низкий процент за инкассацию наличных, а потому не заинтересованы отчислять банкам более высокие проценты в рамках карточных проектов. И, кроме того, оснащение торговых и сервисных точек электронными терминалами, линиями связи и другим оборудованием для таких целей связано с существенными дополнительными расходами, в то время как клиентская база еще недостаточно развита.

Таким образом, из-за того, что большинство эмитированных банками-резидентами карт являются "зарплатными", а также из-за недостаточно развитой инфраструктуры их обслуживания держатели зарплатных карт предпочитают использовать их исключительно для снятия наличных, а не для оплаты товаров и услуг.

Поэтому главной инфраструктурой для держателей зарплатных карт остается банкомат. Однако география и концентрация банкоматов, функционирующих в открытом доступе, не всегда удовлетворяет интересам держателей таких карт, особенно на окраинах городов.

В свою очередь, снятие наличных не всегда просто осуществить. В удобном для сотрудников организации месте может не оказаться нужного количества денег и придется куда-то ехать. Но за снятие денег в "чужом" банке придется заплатить комиссию, причем комиссию возьмет "свой" банк, выдавший карту. Но с "чужим" банком, установившим банкомат, "свой" банк тоже поделится. Кроме того, по инициативе "чужого" банка, установившего банкомат, в ряде случаев взимается дополнительная комиссия за снятие наличных. Таким образом, за получение наличных в "чужом" банке придется заплатить в общей сложности довольно высокий процент, в то время как бесплатно можно снять деньги только в "своем" банке.

Мы выбираем "пластиковый" кошелек, а что говорит закон?

Итак, платежные ведомости и конвертики уходят в прошлое. Взвесив все "за" и "против", организация принимает решение о выплате заработной платы на пластиковые карты. А можно ли это делать в принципе?

Напомним, за выполнение работником трудовых обязанностей работодатель обязан выплачивать ему заработную плату.

Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) обязывает организацию строить отношения с сотрудником по определенным правилам, закрепленным в трудовых договорах, коллективных договорах, соглашениях и локальных нормативных актах организации (штатном расписании, правилах внутреннего трудового распорядка, должностных инструкциях и т.д.). С 5 апреля 2004 года организации всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, обязаны применять новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. В данном случае речь идет об унифицированной форме N Т-3 "Штатное расписание", содержащей перечень структурных подразделений, наименования должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.

Размер оплаты труда является существенным условием трудового договора и согласно ст. 57 ТК РФ может быть изменен только по соглашению сторон и только в письменном виде. Причем условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, а также трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику за исключением случая, если иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы.

Но работодатель может производить выплату зарплаты не наличными денежными средствами по месту выполнения работы, а посредством ее перечисления на карточный счет работника в банке. В этом случае для ее получения работнику необходима банковская карта. Поэтому в ст. 136 ТК РФ также установлено, что заработная плата может перечисляться на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Заметьте: сама формулировка "на указанный работником счет в банке" предполагает, что работнику необходимо представить заявление с просьбой перечислять заработную плату на определенный банковский счет.

Более того, письменное согласие каждого работника важно еще и потому, что в большинстве случаев отсутствие заинтересованности сотрудника в получении карточки является самым уязвимым местом зарплатного карточного проекта.

Исходя из данной нормы единственным ограничением для выплаты зарплаты на пластиковые карты является согласие работника на подобную форму расчетов, зафиксированное в трудовом или коллективном договоре. Других ограничений по оплате труда безналичным способом действующее законодательство не предусматривает.

Резюме
Карточный портфель: пополнение знаний

Зарплатный проект может быть реализован только при наличии желания всех сотрудников организации на такую форму расчетов по оплате труда. Согласие работников на выплату зарплаты с использованием пластиковых карт необходимо подтвердить в письменном виде, получив от них соответствующие заявления. Форма выдачи зарплаты и других выплат с использованием банковских пластиковых карт должна быть закреплена в трудовом или коллективном договоре.

Если условиями коллективного договора или трудовых договоров не предусмотрен такой механизм выплаты зарплаты, а организация решила рассчитываться с сотрудниками посредством зарплатных карточек, то необходимо внести соответствующие изменения в локальные документы с учетом требований ст. 44 (для коллективного договора) и ст. 73 (для трудового договора) ТК РФ.

При этом согласно абзацу первому ст. 136 ТК РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Резюме
Пакет основных документов, регулирующих механизм перечисления
заработной платы на специальный карточный счет

- ТК РФ (ст. 44, 73, 136); - Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (главы 45 "Банковский счет" и 46 "Расчеты"); - Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "0 банках и банковской деятельности"; - Положение Банка России от 01.04.2003 N 222-П "0 порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации"; - Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П "0 безналичных расчетах в Российской Федерации"; - Положение Банка России от 09.04.1998 N 23-П "0 Порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием"; - Положение Банка России от 31.08.1998 N 54-П "0 порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)"; - коллективные договоры; - трудовые договоры; - внутренние локальные нормативные акты: штатное расписание, правила внутреннего трудового распорядка, положение о персонале и т.д.

Осторожно?! Сроки выплаты зарплаты на карточки

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

На практике многие руководители и главные бухгалтеры организаций упрощают себе жизнь и отступают от данной нормы при выплате зарплаты на пластиковые карты, да и сотрудники не возражают против того, чтобы получать ее один раз в месяц.

В связи с этим возникает вопрос: привлекается ли должностное лицо к административной ответственности за выплату заработной платы на пластиковые карты один раз в месяц, если у сотрудника нет возражений против такого порядка?

Статьей 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) предусмотрено наложение административного штрафа за факт нарушения законодательства о труде, а не за нарушение прав работника.

Невыплата каждые полмесяца заработной платы является нарушением ст. 136 ТК РФ и, как следствие, основанием для привлечения к административной ответственности должностных лиц.

Размер административного штрафа составляет от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда (далее - МРОТ). Наложение административного штрафа в вышеуказанном размере производится один раз за все нарушения трудового законодательства, выявленные за время проведения одной проверки (то есть до 5000 руб. за все нарушения в совокупности по одному протоколу).

Определение должностного лица для целей КоАП РФ дано в примечании к ст. 2.4 настоящего Кодекса и состоит из трех частей. Первая часть относится к работникам государственных органов, третья - к предпринимателям, а вот вторая затрагивает интересы так называемых обычных организаций. Причем, строго говоря, именно должностными лицами являются только работники государственных (муниципальных) органов. Сотрудники же так называемых обычных организаций и индивидуальные предприниматели должностными лицами не являются, но в силу прямого указания КоАП РФ несут ответственность наравне с ними.

Итак, к должностным лицам приравнены "...совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций уководители или другие работники иных организаций..." (примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).

Понятие организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций дано в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 10.02.2000 N 6 "О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом подкупе".

Согласно п. 3 вышеуказанного постановления Верховного Суда Российской Федерации организационно-распорядительные функции включают, например, руководство коллективом, расстановку и подбор кадров, организацию труда или службы подчиненных, поддержание дисциплины, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий.

К административно-хозяйственным функциям могут быть, в частности, отнесены полномочия по управлению и распоряжению имуществом и денежными средствами, находящимися на балансе и банковских счетах организаций и учреждений, воинских частей и подразделений, а также совершение иных действий: принятие решений о начислении заработной платы, премий, осуществление контроля за движением материальных ценностей, определение порядка их хранения и т.п.

Полномочия главного бухгалтера определяются Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Так, согласно п. 2 и 3 ст. 7 Закона N 129-ФЗ главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации. При этом требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Что же касается денежных и расчетных документов вообще, то они не должны приниматься к исполнению без подписи главного бухгалтера.

Следовательно, главный бухгалтер уже в силу полномочий, данных ему Законом N 129-ФЗ, является должностным лицом. И именно в этом статусе он должен отвечать за административные правонарушения, допущенные при выполнении своих должностных обязанностей.

Таким образом, к административной ответственности за нарушение законодательства о труде может быть привлечен как руководитель, так и главный бухгалтер.

В силу ст. 142 ТК РФ работник имеет право на приостановку работы (за исключением случаев, перечисленных в части второй ст. 142 ТК РФ) при условии, что задержка выплаты заработной платы составила более 15 дней и работник в письменной форме известил работодателя о приостановлении работы. При этом необходимо учитывать, что исходя из вышеназванной нормы приостановление работы допускается не только в случае, если задержка выплаты заработной платы на срок более 15 дней произошла по вине работодателя, но и при отсутствии таковой.

Поскольку ст. 142 ТК РФ не обязывает работника, приостановившего работу, присутствовать на своем рабочем месте в течение периода времени, на который им приостановлена работа, а также принимая во внимание, что в силу части третьей ст. 4 ТК РФ нарушение установленных сроков выплаты заработной платы или ее выплата не в полном размере относятся к принудительному труду, работник вправе не выходить на работу до выплаты ему задержанной суммы. Об этом говорится в п. 57 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации".

Статьей 145.1 Уголовного кодекса Российской Федерации установлена ответственность руководителя за невыплату заработной платы свыше двух месяцев из корыстной или иной личной заинтересованности:

- штраф в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев,

- либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет,

- либо лишение свободы на срок до двух лет.

То же деяние, повлекшее тяжкие последствия, наказывается штрафом в размере от 100 000 руб. до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства осуществляют не налоговые органы, а федеральная инспекция труда, которая входит в состав Федеральной службы по труду и занятости, подведомственной Минздраву России. Об этом говорится в Указе Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и постановлении Правительства РФ от 06.04.2004 N 156 "Вопросы Федеральной службы по труду и занятости".

Как оценить привлекательность предлагаемого зарплатного проекта?

Зарплатные карточные проекты подразумевают использование банковских пластиковых карт для выдачи заработной платы и осуществления иных платежей, приравненных к ней, работникам предприятий, учреждений, организаций, а также дальнейшее обслуживание данных карточек в соответствии с условиями заключаемых с банком договоров.

Участниками зарплатного карточного проекта являются три стороны: организация, ее сотрудники и банк.

                /----------------------------------------\

                |Участники зарплатного карточного проекта|

                \----------------------------------------/

                                    |

                                    |

                  /-----------------------------------\

          /------------\ /-----------\ /----------------------\

          |Банк-эмитент| |Организация| |Сотрудники организации|

          \------------/ \-----------/ \----------------------/

Банкиры шутят: "Идеальный зарплатный проект - это организация с месячным фондом заработной платы в 1 млн руб. и численностью сотрудников - 1 человек".

Каждый зарплатный проект имеет свою специфику и уникален для конкретной организации.

Во-первых, даже общие условия получения и обслуживания зарплатных карточек в банках-эмитентах, как правило, различны.

Во-вторых, банк всегда учитывает специфику деятельности и деловой имидж конкретной организации, численность сотрудников, размер заработной платы и потребности ее персонала.

Учитывая это, как организация, так и банк всегда смогут найти взаимовыгодное решение для всех участников зарплатного карточного проекта.

С чего начинается реализация зарплатного карточного проекта? С получения письменного согласия сотрудников организации на выплату заработной платы с использованием пластиковых карт при условии, что такая форма выдачи заработной платы и других выплат должна быть закреплена в трудовом или коллективном договоре.

И только заручившись таким согласием, организация начинает выбирать банк, рассматривая различные коммерческие предложения по реализации зарплатного проекта. При этом организации совсем не обязательно иметь расчетный счет в банке.

При внедрении зарплатного проекта организация:

- выбирает непосредственно банк-эмитент (это может быть свой банк, в котором у фирмы уже открыт расчетный счет, но может быть и "чужой" банк, в котором такого счета нет);

- выбирает платежную систему (международную или локальную);

- выбирает определенный тип и вид пластиковой карты;

- выбирает валюту счета карты;

- выбирает наиболее выгодные тарифы по обслуживанию карточных счетов;

- определяет режим кредитования по зарплатной карте:

рассматривает возможность выпуска "овердрафтных карт" (при наличии устойчивого финансового положения организации), то есть пластиковых карт, по которым предоставляется возможность получения кредита в виде "овердрафта" при отсутствии средств на карточном счете;

рассматривает возможность предоставления сотрудникам фирмы потребительских кредитов на приобретение товаров длительного пользования;

- определяет (совместно с представителями банка) целесообразность установки банкомата и оборудования касс на территории организации и в непосредственной близости от нее. В случае принятия решения об установке банкомата согласовывает условия установки и обслуживания.

Технология реализации зарплатных проектов банками выработана, накоплен определенный опыт, и методы работы одного банка значительно не отличаются от принципов работы другого банка. Тем не менее, поскольку в любом деле имеются тонкости, которые не афишируются, советуем организации рассмотреть цепочку - "банк - зарплатный проект - тарифный план".

Что же должна учесть организация при рассмотрении коммерческих предложений по внедрению зарплатных карточных проектов?

Правило первое - получите информацию о банках.

Начать реализацию зарплатного проекта совсем необязательно в том банке, в котором у организации открыт расчетный счет. Можно для этого выбрать и другой банк.

Высокий индекс надежности банка, его место в рейтинге, публикации в СМИ сведений о финансовой деятельности банка, а также информация из сети Интернет помогут отличить надежный банк от ненадежного.

Залогом качественного обслуживания пластиковых карт является опыт работы конкретного банка с международными платежными системами.

Речь идет о членстве банка в международных платежных системах Visa International, Euro-card/mastercard International (Europay International) и трех разных уровнях участия в таких системах:

1) Principal Member (Visa Int., Europay Int.) - принципиальное членство международной платежной системы - наивысший статус, присвоенный банку соответствующей международной платежной системой;

2) Associated Member (Visa Int.) - ассоциированное членство, и Affiliate Member (Europay Int.) - присоединенное членство;

3) Participant Member (Visa Int., Europay Int.) - членство на правах участника.

Наивысший статус - статус принципиального члена платежной системы - позволяет банку, прошедшему сертификацию в международных платежных системах, предлагать клиентам весь спектр карточных продуктов и услуг данных платежных систем, самостоятельно проводить все виды карточных операций, осуществлять обслуживание предприятий торговли и услуг по приему данных банковских карт, выдавать наличные средства по картам через банкоматы и пункты выдачи наличных. Данный статус позволяет банку проводить гибкую тарифную политику, быстро внедрять собственные карточные программы и повышать качество обслуживания своих клиентов.

Резюме
Карточный портфель: ключевые термины

Ключевой термин	Определение
Статус Principal Member Visa International MasterCard International Europay International	Статус принципиального члена международной платежной системы (наивысший статус) означает, что банк выпускает карты своего дизайна, со своим логотипом и под своим BINом*(1), получает возможность выпускать карты всех ти- пов и может заниматься эквайрингом карт, подключая свое оборудование через собственный процессинговый центр (или сторонний процессинг). Процессинговый центр должен быть зарегистрирован в платежной системе. Банк самостоятельно подключает оборудование приема карт, замыкая его на собственный процессинговый центр (или сторонний процессикг). Производит самостоятельные расчеты с платежной системой. Банк в полном объеме несет затраты по тарифам платежной системы. Такое членство для банка предполагает внесение соответствующего членского взноса, установленного данной системой, а также размещение страхового депозита в расчетном банке платежной системы, размер которого определяется платежной системой в зависимости от бизнес-плана банка. Банк разрабатывает дизайн и приобретает бланки карт. Банк проходит сертификацию в платежной системе на эмиссию и эквайринг карт, оплачивая данные услуги по тарифам системы.
Статус Associated Member Visa International MasterCard International	Статус ассоциированного члена (статус аффилированного члена) международной платежной системы означает, что банк выпускает карты своего дизайна, со своим логотипом и под своим BINом. При этом упоминания названия банка-спонсора на карте нет. Банк получает возможность выпускать карты всех типов и может заниматься эквайрингом карт, подключая свое оборудование через процессинговьтй центр банка-спонсора. Банк оплачивает услуги банка-спонсора и процессингового центра, разрабатывает дизайн и приобретает бланки карт.
Статус Affiliate Member Europay International	Все расчеты по операциям ведутся через банк-спонсор. Банк-спонсор должен являться принципиальным членом платежной системы. Такое членство для банка предполагает внесение соответствующего членского взноса, а также размещение страхового депозита в банке-спонсоре. Таким образом, при наличии такого статуса самостоятельные расчеты с платежной системой не осуществляются. Договорные отношения осуществляются от имени банка-спонсора.
Статус Participant Member Visa International MasterCard International	Статус участвующего члена международной платежной системы означает, что банк выпускает карты своего дизайна, со своим логотипом но под ВШом банка-спонсора. При этом на оборотной стороне карты указывается, что карта является собственностью банка-спонсора. Банк получает возможность выпускать карты всех типов и может заниматься эквайрингом карт по выдаче наличных в банкоматах и пунктах выдачи наличных, подключая свое оборудование через процессинговый центр банка-спонсора. Банк оплачивает услуги банка-спонсора и процессингового центра, разрабатывает дизайн и приобретает бланки карт. Все расчеты по операциям ведутся через банк-спонсор. Банк-спонсор должен являться принципиальным членом платежной системы. Такое членство для банка предполагает внесение соответствующего членского взноса, а также размещение страхового депозита в банке-спонсоре. Таким образом, при наличии этого статуса самостоятельные расчеты с платежной системой не осуществляются. Договорные отношения осуществляются от имени банка-спонсора.
*(1) BIN (Bank Identification Number), или банковский идентификационный код, - уникальный номер, который присваивает банку платежная система на совершение операций по эмиссии и эквайрингу пластиковых карт. Он размещается на пластиковой карточк е (обычно это первые цифры номера карточки).

Резюме
Карточный портфель: пополнение знаний

Условия членства в международных платежных системах	Principal Member	Associated (Affiliate) Member	Participant Member
Полномасштабная карточная програм- ма (полный пакет услуг по пласти- ковым картам)	да	нет	нет
Необходимость членского взноса	да	да	да
Необходимость размещения страхово- го депозита в расчетном банке пла- тежной системы	да	нет	нет
Необходимость размещения страхово- го депозита в банке-спонсоре	х	да	да
Наличие сертификатов платежных систем на эмиссию и эквайринг карт	да	нет	нет
Наличие своего дизайна карты	да	да	да
Наличие логотипа банка на карте	да	да	да
Возможность выпускать карты со своим BINом	да	да	нет
Возможность организации сети по выдаче наличных	да	да	да
Подключение своего оборудования через собственный сертифицирован- ный процессинговый центр	да	нет	нет
Подключение своего оборудования через процессинговый центр банка- спонсора	х	да	да
Возможность самостоятельных расче- тов с платежной системой	да	нет	нет
Обязательность расчетов с платеж- ной системой через банк-спонсор	х	да	да
Возможность выступать банком-спон- сором при реализации карточных проектов других банков	да	нет	нет
Упоминание названия банка-спонсора на карте	х	нет	да
Наличие договорных отношений от имени банка-спонсора	х	да	да

Читателям журнала советуем поинтересоваться, какое место занимает тот или иной банк на рынке пластиковых карт и имеет ли он большой опыт сотрудничества с корпоративными клиентами по реализации зарплатных карточных проектов; какие карточные продукты предлагает тот или иной банк, в том числе - новые; есть ли какие-либо сопутствующие услуги по зарплатным карточкам (овердрафт, оплата мобильной связи и др.); насколько широка сеть обслуживания - какое количество предприятий торговли и сервиса (магазины, гостиницы, рестораны, туристические фирмы, сервисные центры, авиакомпании, центры бронирования и доставки театральных билетов и т.д.) "привязаны" к зарплатному карточному проекту; какие предлагаются бонусы или размер скидок.

Не лишним будет узнать, насколько развита инфраструктура приема эмитируемых карточек (обширна ли сеть банкоматов: количество банкоматов, установленных как в вашем городе, так и в других городах России и за рубежом, а также количество торговых и сервисных точек, в которых можно оплачивать товары и услуги без комиссионных). Организации, переходящей на зарплатный карточный проект, интереснее банк с развитой инфраструктурой для получения наличных.

Сравните тарифы на обслуживание зарплатных карточных проектов и другие параметры, отличающие разные банки.

К сожалению, абсолютно достоверных ориентиров для этого нет. Поэтому более надежный способ - это воспользоваться рекомендациями своих деловых партнеров.

Правило второе - ищите оптимальные варианты.

Надо стремиться к тому, чтобы зарплатный проект был удобен для каждого сотрудника организации.

Поэтому необходимо иметь в виду, что получение сотрудниками зарплатных карточек может осуществляться тремя способами:

1) посредством самостоятельного заключения каждым сотрудником договора с банком и предоставления в свою организацию соответствующих сведений об открытом ему карточном счете. Организация в этом случае заключает договор с банком на осуществление операций только по перечислению заработной платы на пластиковые карты. Это менее привлекательный для сотрудников способ, поскольку он связан с дополнительными финансовыми расходами каждого сотрудника по получению карточек, а также с определенными организационными хлопотами, отнимающими личное время;

2) посредством оформления всего пакета необходимых документов на получение и обслуживание зарплатных карточек через организацию, но за счет сотрудников. Речь идет о том, что банк ежемесячно взимает комиссию за зачисление заработной платы на спецкарт-счета сотрудников в рамках зарплатного проекта. Кроме того, некоторые банки взимают плату за изготовление карт и выдачу их держателям. Организация может уплачивать сама все эти суммы банку за счет своих средств либо удерживать тарифы банка из заработной платы сотрудников. Однако для того, чтобы уплачивать тарифы за счет сотрудников, организация должна получить их письменное согласие на это;

3) посредством оформления всего пакета необходимых документов на получение и обслуживание зарплатных карточек через организацию и за ее счет. Обязанность организации оплачивать все расходы по выпуску и обслуживанию зарплатных карт должна быть предусмотрена в условиях трудовых договоров или в условиях коллективного договора. В этой ситуации организация заключает договор о порядке предоставления банковских услуг юридическому лицу с использованием расчетных банковских карт, например Cirrus/Maestro, а все необходимые документы сотрудник заполнит прямо в своей организации - договор на обслуживание физического лица - работника организации с использованием расчетной банковской карты, в данном случае Cirrus/Maestro, заявление-обязательство на получение карты, анкета клиента - физического лица на получение расчетной банковской карты. Это наиболее выгодный способ для сотрудников организации.

Правило третье - выбирайте уникальный зарплатный проект "под свои интересы" - спецобслуживание.

Многие банки заявляют реализацию зарплатных карточных проектов среди основных направлений своей деятельности. При этом они стремятся выглядеть привлекательно, рассчитывая на лояльность своих клиентов.

В данном случае под лояльностью клиента понимаются долгосрочные отношения клиента и банка, непосредственно обусловленные оказанием тех или иных банковских услуг. Лояльными являются клиенты, которые положительно относятся к деятельности банка, предлагаемым им продуктам и услугам, его персоналу и т.д.

Тем не менее для привлечения новых клиентов банки предлагают широкий выбор как российских, так и международных платежных систем, соответствующие тарифы за обслуживание спецкарт-счетов, дополнительные возможности зарплатных проектов (установку и обслуживание банкоматов на территории фирмы, овер-драфтное кредитование под гарантии организации в пределах лимита, зависящего от заработной платы сотрудника, потребительское кредитование сотрудников на приобретение товаров длительного пользования под гарантии организации, скидки при приобретении определенных товаров и услуг и т.д.).

Выбор карт международных или локальных платежных систем

Изначально следует определиться с тем, какую карту выбрать для своих сотрудников.

В большинстве случае речь идет о дебетовых карточках, служащих для осуществления безналичных расчетов за товары или услуги, а также для снятия наличных денежных средств.

По финансовым взаимоотношениям держателя карточки и банка-эмитента платежные карточки подразделяются на две категории:

1) расчетные карточки (Debit Card);

2) кредитные карточки (Credit Card).

В результате выдачи как расчетной (дебетовой), так и кредитной карты возникают обязательства держателя карты перед банком-эмитентом, а банка-эмитента - перед другими участниками платежной системы оплачивать в безналичном порядке документы, предъявляемые участниками после совершения держателем карты операций с использованием банковской карты и подтверждающие совершение таких операций. Возникающие обязательства исполняются за счет денежных средств, находящихся на банковском счете, открытом в банке-эмитенте (при выдаче расчетной карты), или за счет кредита, предоставленного банком-эмитентом (при выдаче кредитной карты).

Расчетная (или дебетовая) карта - это выданная владельцу средств на банковском счете банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Естественно, что по таким картам операции ограничиваются суммой, заранее внесенной на счет держателя карты. Дебетовые карточки, как правило, выдаются банком всем обратившимся клиентам и широко используются для реализации зарплатных проектов.

Кредитная карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

Об этом говорится в п. 3.1 Положения Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О Порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием".

Главной особенностью кредитной банковской карты является то, что исполнение обязательств по сделкам, совершенным с ее использованием, осуществляется держателем только за счет предоставленных банком денежных средств (кредита на условиях платности, срочности и возвратности) в пределах расчетного лимита в соответствии с условиями кредитного договора. Поэтому обслуживание кредитной карты дороже стоимости обслуживания расчетной (дебетовой) карты.

С расчетной (дебетовой) карты держателю позволено снять ровно столько денежных средств, сколько он туда положил. Однако ее держателю также может предоставляться банком-эмитентом кредит (овердрафт), но только в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете держателя карты. Предоставление такого кредита регулируется ст. 850 ГК РФ. Таким образом, в некоторых случаях при наступлении определенных условий расчетная (дебетовая) карточка может превращаться в кредитную (в частности, при предоставлении овердрафта в рамках зарплатного проекта). Правда, по ряду причин в этом случае она называется дебетовой карточкой с разрешенным овердрафтом, а не кредитной карточкой. Это связано с тем, что по кредитным картам банки должны представлять в Банк России более сложную и подробную отчетность, чем та, которую они представляют по дебетовым картам. Дебетовые карты с разрешенным овердрафтом предоставляют только сотрудникам корпоративных клиентов.

С точки зрения снятия наличных, пополнения депозита или совершения покупок, нет никакой разницы между кредитной и дебетовой картами. Однако самые простые и дешевые расчетные (дебетовые) карты, такие как Visa Electron и Cirrus/Maestro, не предоставляют возможность оплачивать покупки в торговых точках, не имеющих терминалов электронной авторизации.

Банки предлагают организациям в рамках зарплатных проектов широкий выбор пластиковых карт, рассчитанных на различный образ жизни.

Поэтому при выборе карты необходимо четко представлять, зачем данная карта нужна сотруднику организации и как часто ему придется ею пользоваться. И уже исходя из предпочтений своих сотрудников, организация, остановившись на конкретном виде карты, должна искать наиболее выгодные условия у банков.

Карты могут быть выпущены в трех валютах: рублях, долларах США или евро.

Можно выбрать платежные карты банков-ских и небанковских международных платежных систем, таких как Visa Electron, Cirrus/Maestro, Visa Classic, Eurocard/MasterCard Mass, Visa Gold, Eurocard/MasterCard Gold, Diners Club, American Express. Важно помнить, что одна карточка поддерживается и обслуживается только одной платежной системой.

Или это могут быть банковские карты российских платежных систем, например Юнион Кард (Union Card), СТБ (STB), Рапида (Rapida), а также карты локальных платежных систем (в частности, Сберкарт).

Выбор организацией конкретного вида карточки определяется в зависимости от множества различных критериев. Советуем поискать банк, который выпускает карточку, более удобную для сотрудников организации, и в котором обслуживание дешевле.

Известно, что удобство той или иной карточки, как правило, определяется следующими факторами:

- разветвленностью сети, которая принимает карточки к оплате и обналичиванию;

- перечнем услуг, доступных держателю карточки;

- суммой, которую приходится платить за открытие и пользование карточкой.

Если в небольшом городе рядом с местом нахождения организации, а также в местах покупок и развлечений принимаются локальные рублевые пластиковые карточки местного банка, сотрудники организации будут использовать их только для снятия наличных, а сам процесс обналичивания не составляет особого труда, то можно остановить свой выбор именно на таких картах. Надо помнить, что эти карты действуют только на территории Российской Федерации.

Таким образом, локальные платежные системы разумнее всего использовать в небольших городах для реализации зарплатных проектов крупных организаций. Одноэмитентные системы удобны в условиях территориальной обособленности либо ограниченности применения карточек местного банка.

В крупных городах лучше выбрать карточки одной из известных платежных систем, хотя бы из-за разбросанности мест проживания сотрудников организации. Имеющаяся в мегаполисах разветвленная платежная инфраструктура позволяет сотрудникам использовать карточку в пунктах выдачи наличных и в банкоматах не только "своего", но и "чужих" банков.

Так, для более крупных городов наиболее демократичными, доступными и массовыми карточками, предназначенными для групп так называемых начальных держателей, не имеющих кредитной истории, являются карточки Cirrus/Maestro и Visa Electron. Эти карточки - самые дешевые, поскольку банки не несут по ним практически никаких рисков - оплата допускается только после авторизации (электронной проверки состояния счета). Именно они чаще всего используются при реализации зарплатных проектов. Так, 88% российских карт Visa составляют Electron. Преимущества таких платежных карт заключаются в отсутствии гарантийного депозита и минимального взноса на спецкарт-счет. Данные карточки являются дебетовыми, поэтому по ним можно снять наличные деньги или оплатить покупку или услугу только в пределах суммы, которая находится на карточке. Правда, карточка Cirrus/Maestro - это чисто "банкоматная" карточка, и она будет принята в магазине только при наличии специального электронного терминала. Если же магазин или ресторан не оборудован электронным терминалом, купить по ней ничего неудастся. Наличность по карточке Visa Electron за границей снять не удастся - можно только оплатить покупку.

Отечественные карты, в частности Union, STB, а также совместный карточный продукт Diners Club-STB Card также предназначены под зарплатные проекты.

Для организаций, сфера деятельности которых связана с зарубежными командировками сотрудников, целесообразно использовать карточки международных платежных систем. Наиболее востребованы для зарубежных поездок карты уровня Classic и Gold.

Например, для руководства организации, ее топ-менеджеров, а также сотрудников, регулярно выезжающих за рубеж в деловые поездки, нужны классические или элитные карты международных платежных систем - Visa Platinum, Visa Gold, Eurocard/MasterCard Gold, Visa Classic, Eurocard/MasterCard Mass.

В этом случае при выборе карты определенной платежной системы необходимо обратить внимание в первую очередь на те страны, в которые эти сотрудники наиболее часто совершают поездки. Несмотря на всеобщую распро-страненность международных платежных систем Visa International и Europay International, обслуживающих расчеты по карточкам Eurocard/MasterCard и Cirrus/Maestro, можно определить зоны (страны) наибольшего распространения той или иной платежной системы, а именно Visa Int. - США, Europay Int. - Европа.

Немаловажной деталью является и курс конвертации, на который, по признанию банков-ских специалистов, организации почему-то не обращают внимания.

Клубные карты Diners Club International (DCI) и American Express (AmEx) - самые престижные и дорогие по сравнению с классическими банковскими пластиковыми продуктами.

Установка и обслуживание банкомата непосредственно на территории
организации

Безусловно, дополнительное удобство для сотрудников организации обеспечивает установка банкомата в офисе вашей фирмы.

Поэтому организация должна подумать о необходимости и экономической целесообразности установки банкомата непосредственно на своей закрытой территории. Иногда такие банкоматы называются режимными.

Определенных нормативов для установки банкомата в здании организации нет; обычно банк просчитывает всю совокупность своих экономических и стратегических интересов и приоритет отдает заявкам, поступившим от многочисленных коллективов - участников зарплатного проекта.

Так, в большинстве случаев банкоматы устанавливаются в организациях с численностью сотрудников свыше 1000 человек. При этом инкассация и обслуживание банкомата производится за счет банка.

При численности сотрудников около 500 человек и средней заработной плате порядка 2000-3000 руб. установка банкомата в офисе организации экономически нецелесообразна ни для нее, ни для банка.

Некоторые банки предлагают установку режимного банкомата без привязки к критерию численности. Условия установки и обслуживания такого банкомата устанавливаются в соответствующем соглашении.

Овердрафтное кредитование

Многие банки предлагают сотрудникам организаций возможность сделать их "зарплатную" карту кредитной посредством предоставления овердрафта.

По своей сути, овердрафт в рамках зарплатного проекта - это платежная банковская ссуда: оплата банком претензий к клиенту сверх остатков на его картсчете в пределах согласованных лимитов.

Подпункт 3 п. 2.2 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" определяет термин "овердрафт" следующим образом - операции по предоставлению банком кредитов при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента - физического лица в случае, если соответствующее условие предусмотрено заключенным договором банковского счета либо договором вклада (депозита). Такое кредитование осуществляется при установленном лимите (то есть максимальной сумме, на которую может быть проведена вышеуказанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.

Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите (глава 42 ГК РФ), если договором о предоставлении в пользование и обслуживании зарплатной карты с разрешенным овердрафтом не предусмотрено иное (ст. 850 ГК РФ).

Резюме
Карточный портфель: ключевые термины

Термин	Определение
Овердрафт Кредит по текущему счету Overdraft (0/D)	Форма краткосрочного кредита, осуществляемого путем списания средств по спецкарт-счету клиента с регулярными поступлениями сверх остатка на нем (отсюда первая часть английского "over" - "над"). Иначе говоря, это небольшой перерасход средств со спецкарт-счета под залог последующих поступлений (зарплаты и других выплат сотруднику). При овердрафте в погашение задолженности направляются все суммы, зачисляемые на спецкарт-счет сотрудника, поэтому объем кредита изменяется по мере поступления средств, что отличает овердрафт от обычных ссуд. Овердрафт должен быть погашен не позднее срока, установленного в договоре. В противном случае на сумму овердрафта начисляется пеня
Разрешен- ный овер- драфт Лимит кредита	Максимальная сумма овердрафта при расчетах держателя карточки за купленные товары или услуги. Это сумма денежных средств, которую банк-эмитент разрешает перерасходовать держателю карточки с последующим возмещением этих сумм и процентов по ним

Краткосрочный кредит сотруднику для удовлетворения его потребности в денежных средствах в период между выплатами заработной платы предоставляется банком под поручительство организации-работодателя, который является гарантом погашения задолженности, и оформляется договором поручительства на каждого сотрудника. Овердрафт предоставляется после заключения договора с сотрудником на срок действия "зарплатной карты с разрешенным овердрафтом".

Лимит овердрафта устанавливается организацией-работодателем для каждого сотрудника отдельно и зависит от его среднемесячной заработной платы.

Максимальная сумма такого кредита, как правило, не может быть больше двух среднемесячных зарплат.

Овердрафт можно использовать частями (размер кредита определяется сотрудником в соответствии с его потребностями) в пределах установленного для него лимита. Использовать овердрафт можно как при снятии денежных средств в банкомате или отделении банка, так и при безналичных расчетах (оплате товаров и услуг) в любых торговых и сервисных точках, принимающих к оплате соответствующие карты.

Проценты за пользование овердрафтом зависят от типа карты, валюты карты, суммы кредита и срока непрерывного наличия задолженности. Некоторые банки устанавливают единую для всех сотрудников организации процентную ставку.

Во многих случаях по рублевому овердрафту она составляет от 19 до 26% годовых. Проценты начисляются только за фактическое количество дней наличия задолженности.

Пример.

Услуга			Тариф
Плата за обслуживание спецкарт-счета кредитной карты			Бесплатно
Услуга	Размер лимита овердрафта	Максимальный срок овердрафта, дни	Процентная ставка,% годовых
		35	19
		65	20
	0,5 среднемесячной зарплаты	95	21
		125	22
Плата за обслужива- ние спецкарт-счета кредитной карты		65	21
	1 среднемесячная зар- плата	95	22
		125	23
		95	23
	1,5 среднемесячные зарплаты	125	24
	2 среднемесячные зар- платы	125	26
Неустойка за просрочку уплаты процентов по овердрафту			до 50

Погашение задолженности по овердрафту производится банком автоматически в безакцептном порядке в день любых поступлений денежных средств на счет сотрудника. После заключения договора сотрудники организации могут пользоваться овердрафтом в любой момент, не оформляя при этом никаких дополнительных документов.

Лимит овердрафта является возобновляемым. Это означает, что погашение использованного овердрафта приводит к восстановлению ранее установленного лимита или, иными словами, появляется возможность для неоднократного использования овердрафта в будущем.

Некоторые банки в рамках зарплатных проектов предлагают несколько разновидностей кредитования сотрудников, в частности:

- овердрафт, или так называемый кредит до получки, - краткосрочный кредит сотруднику организации, предоставляемый через пластиковую карту банка под будущую зарплату.

Он предназначен для удовлетворения потребностей сотрудников организации в денежных средствах в период между выплатами заработной платы.

Руководство организации само определяет список сотрудников, которые могут использовать овердрафт, и максимальный размер кредита - лимит овердрафта;

- доверительный овердрафт - разновидность "кредита до получки" - краткосрочный кредит сотруднику фирмы, предоставляемый через пластиковую карту банка без поручительства работодателя. Размер кредита может составлять, например, одна четвертая заработной платы.

Правило четвертое - можно торговаться.

Любой договор о порядке предоставления банковских услуг юридическому лицу с использованием расчетных банковских карт - такая же сделка, как все остальные коммерческие операции.

Поэтому для одних клиентов банк устанавливает более низкие тарифы, а для других - более высокие. Это зависит от деловой репутации организации, перспективности направлений ее бизнеса, количества работающих, уровня их заработной платы (чем выше, тем лучше). Банкиры обязательно обратят внимание на ежемесячный фонд оплаты труда организации, разумеется, "белый". Как правило, стоимость обслуживания спецкарт-счетов устанавливается на основе именно этого показателя.

Зарплатный проект для любой организации - это цивилизованный способ отношений работодателя и работника при расчетах по заработной плате. Работодателя в этом случае в первую очередь заботит стоимость банковского обслуживания. Работника интересует удобство в использовании, стоимость операций по картам и сервисные возможности.

Именно поэтому карточные тарифы, по своей сути, являются одним из существенных ориентиров, на который необходимо обращать внимание при выборе типа карточки и банка, ее эмитирующего.

Выбор и предпочтения: вопросы для проведения переговоров с банком

Условия запуска зарплатного проекта	Контрольные вопросы
Знакомый "не- знакомец" - банк-эмитент	Какое место занимает банк на рынке пластиковых карт; участником каких российских и международных платежных систем является банк; имеет ли банк статус Principal Member, наивысший статус, присвоенный банку платежными системами Europay International, Visa International, MasterCard International; имеет ли банк большой опыт сотрудничества с корпоративными клиентами по реализации зарплатных карточных проектов; числятся ли зарплатные карточные проекты среди основных направлений деятельности банка; обеспечит ли банк выезд бригады специалистов (или менеджера) к потенциальному клиенту с целью предоставления информации о полном комплексе банковских услуг, предлагаемых в рамках зарплатного проекта, а также определения взаимоприемлемых условий реализации зарплатного проекта, учитывая выбор и предпочтения потенциального клиента?
"Карточные" предпочтения	Какие карточные продукты (рублевые и валютные) предлагает банк, в том числе новые карточные продукты (максимально подробно по каждому карточному продукту); какое количество карт всех типов (в долларах США, евро и российских рублях) банк уже эмитировал к моменту рассмотрения коммерческого предложения; планируется ли банком увеличение эмиссии карт, в том числе интересующих конкретную организацию; срок действия выбранной карты (рублевой или валютной); насколько широка сеть обслуживания того или иного типа и вида пластиковых карт, а именно: какое количество и какие предприятия торговли и сервиса задействованы в зарплатном карточном проекте; какие предлагаются бонусы или размеры скидок при использовании той или иной карты определенной платежной системы; насколько развита и удобно расположена инфраструктура приема эмитируемых пластиковых карт (количество банкоматов, их адреса и удобство размещения, количество POS-терминалов, количество пунктов выдачи наличных и удобство их размещения, количество торговых и сервисных точек, принимающих карты к оплате, в том числе без комиссионных), удобство их размещения; можно ли через банкоматы банка-эмитента, помимо снятия наличных, оплатить какие-либо услуги в режиме реального времени (например, счета операторов сотовой связи и др.); имеет ли банк собственный процессинговый центр, пользуется услугами стороннего процессингового центра или процессинговым центром банка-спонсора?
Максимум преимуществ	При снятии наличных как в рублях, так и в иностранной валюте через банкомат "своего" банка будет ли курс конвертации, используемый при расчетах по зарплатным картам, выгоднее курса конвертации в обычных обменных пунктах; каковы дополнительные возможности зарплатных карточных проектов; возможна ли установка банкомата непосредственно на территории организации (так называемого режимного банкомата), от каких факторов это зависит (от численности сотрудников и др.); будут ли инкассация и обслуживание установленного в организации банкомата производиться за счет банка; на каких условиях устанавливается банкомат в здании фирмы (аренда, безвозмездно и др.); сколько режимных банкоматов из общего количества функционирующих банкоматов конкретного банка находится на территориях различных организаций; возможно ли овердрафтное кредитование сотрудников организации по зарплатной карте под поручительство организации, от чего зависит предоставление такой дополнительной услуги (финансовая состоятельность организации, ее деловой имидж, ее брэнд и т.д.); возможно ли потребительское кредитование сотрудников фирмы на приобретение товаров длительного пользования под гарантии фирмы; какие еще дополнительные услуги может предложить банк при реализации зарплатного карточного проекта?
Цена вопроса	Каков размер тарифов по выпуску и обслуживанию карт, выпущенных в рамках зарплатных проектов; в каких случаях организация может рассчитывать на льготные тарифы. Основные из них: - тариф за обслуживание спецкартсчета сотрудника организации за первый год, за каждый последующий год обслуживания; - комиссия, взимаемая банком с организации за ежемесячное зачисление средств ее сотрудников на спецкартсчета в рамках зарплатного проекта; - какова стоимость изготовления карт (некоторые карточки выдаются бесплатно); сколько стоит открытие спецкарт-счета, выдачи карты и каталога (в отношении определенных видов карт комиссия не взимается); - в течение скольких рабочих дней открывается спецкарт-счет и выдается карта; - какова ежегодная плата за обслуживание спецкарт-счета, уплачиваемая организацией; - имеется ли комиссия за снятие наличных в собственной сети банка (его банкоматах или его пунктах выдачи наличных); - имеется ли комиссия по операциям получения наличных вне сети банка-эмитента - в "чужих" пунктах выдачи наличных и "чужих" банкоматах (без учета комиссии банка-эквайрера); - каковы проценты, начисляемые ежемесячно на остаток по спецкарт-счету; - каковы проценты за овердрафт; - каков процент за превышение суммы предоставленного овердрафта; - каков процент за несвоевременное погашение суммы предоставленного овердрафта; - какова комиссия за безналичные расчеты по оплате товаров и услуг по зарплатной карте; - какова комиссия за предоставление ежемесячной выписки по счету?

Резюме
Карточный портфель: пополнение знаний

Плата за операции с карточками (Card charges) - это сборы, взимаемые банком-эмитентом с держателя карточки: - сборы за выпуск карточки; - годовая плата за обслуживание карточки; - комиссионные за осуществление транзакции и авторизацию; - комиссионные за выдачу наличных денег; - комиссионные за конвертацию валют; - плата за обслуживание спецкарт-счета кредитной карты и др. Авторизация (Authorization) - это разрешение, предоставляемое эмитентом для проведения операции с использованием банковской карточки и порождающее его обязательство по исполнению представленных документов, составленных с использованием банковской карточки. В процессе авторизации данные о карточке и о запрашиваемой сумме передаются в банк-эмитент, где проверяется состояние счета клиента. Если остаток счета позволяет выполнить транзакцию, то запрашиваемая сумма блокируется на счете, генерируется код авторизации, который передается в торговую точку, из которой был подан запрос. Если по каким-либо причинам банк-эмитент не дает разрешения на проведение операции, то генерируется код отказа, который также передается в торговую точку.

Взаимоотношения с банком эмитентом:
организационные особенности зарплатного проекта

После определения взаимоприемлемых условий реализации зарплатного проекта и согласования с банком порядка документооборота фирма приступает к непосредственному оформлению договорных отношений с выбранным банком.

Будьте осторожны! Заключая сделку, фирмы, как правило, составляют и подписывают договор. Налоговые органы считают этот документ непременным условием для признания расходов.

Обратите внимание, что согласно Положению Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О Порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (далее - Положение Банка России N 23-П) эмиссия банковских карт не рассматривается как новая форма договорных отношений между банком и клиентом или как новая форма безналичных расчетов.

Регулирование расчетов с использованием банковских карт осуществляется в зависимости от характера договоров, уже предусмотренных действующим гражданским законодательством (договор банковского счета, договор банковского вклада, кредитный договор), с учетом особенностей использования банковских карт.

Действующие правовые нормы применяются и в отношении таких вопросов, как порядок начисления процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам, находящимся на банковских счетах, на которых отражаются операции, совершаемые с использованием банковских карт. К таким нормам, в частности, относятся нормы п. 1 ст. 834, ст. 838, ст. 852 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), ст. 29 и ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).

Между банком - эмитентом карточек, с одной стороны, и юридическим лицом, с другой стороны, заключается договор на выдачу и использование зарплатной карточки держателю - работнику юридического лица, согласно которому банк будет осуществлять выпуск (эмиссию), персонализацию, выдачу и обслуживание банковских карт, открытие карт-счетов со специальным режимом, зачисление по поручению юридического лица денежных средств на карт-счета его работников, а юридическое лицо будет обеспечивать надлежащее оформление расчетных документов и оплату услуг банка, связанных с изготовлением зарплатной карты и зачислением денежных средств на карт-счета. По своей сути, это смешанный договор (п. 3 ст. 421 ГК РФ), и он может называться по-разному:

- договор о порядке предоставления банковских услуг юридическому лицу с использованием расчетных банковских карт;

- договор на выдачу и использование зарплатной карточки ее держателю - работнику юридического лица;

- договор о предоставлении услуг по выдаче зарплаты и других выплат с использованием пластиковых карт;

- договор о порядке выпуска и обслуживания международных дебетовых карт для сотрудников организации;

- договор о сотрудничестве и др.

Обратите внимание, что независимо от названия договора между банком и юридическим лицом держатель зарплатной карты не является стороной по такому договору. В данном случае договор между банком и юридическим лицом - это договор в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ).

В то же время согласно п. 2.5 Положения Банка России N 23-П выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора. На банковской карте должны присутствовать наименование и логотип эмитента, однозначно его идентифицирующие. Наличие логотипов других кредитных организаций не допускается.

Причем банк, распространяющий банковские карты других эмитентов, не вправе открывать счета для расчетов с использованием пластиковых карт держателям таких карт (на основании договоров банковского вклада, кредитных договоров) и осуществлять деятельность по их расчетно-кассовому обслуживанию. Об этом говорится в письме Банка России от 24.04.2000 N 89-Т "О "Разъяснениях по вопросам инспекционных подразделений территориальных учреждений Банка России".

Поэтому после заключения договора между банком-эмитентом и юридическим лицом его работники - держатели карточек заполняют заявление-оферту на открытие карт-счета и получение зарплатной карты (ст. 435 ГК РФ). Некоторые банки вместо заявления-обязательства на получение карты заключают с держателем карты отдельный договор на обслуживание физического лица - работника организации с использованием расчетной банковской карты, являющийся разновидностью договора банковского счета. В любом случае правоотношения по открытию карт-счета держателю карты регулируются элементами договора банковского счета (п. 3 ст. 861 ГК РФ).

Характерно, что согласно Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" все расчеты с использованием пластиковых карт ведутся банком с использованием счета 31510 "Депозиты и иные привлеченные средства кредитных организаций для расчетов с использованием банковских карт", что противоречит ст. 834 ГК РФ, согласно которой по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Карт-счет открывается на имя каждого работника, а не организации-работодателя. Поэтому для открытия карт-счета нужна копия паспорта или заменяющего его документа (например, военного билета) каждого сотрудника организации, на имя которого оформляется карта.

Особенность карт-счетов состоит в том, что они используются только для учета и оплаты операций, совершаемых с использованием банковской карты. На карт-счета можно делать взносы наличных денежных средств или переводы с использованием традиционных форм расчетов. Однако расходные операции по этим счетам совершаются только на основании документов, составленных с использованием банковских карт, независимо от того, предоставляется держателю карты кредит или операции совершаются в пределах остатков средств на его счете.

Схема правоотношений, возникающих между сторонами,
по выдаче и использованию зарплатной карточки

                             /------------\

                 /-----------|Банк-эмитент|--------------\

                 |           \------------/              |

       /-------------------\                /--------------------------\

       | Юридическое лицо  |                |Держатель карты - работник|

       |                   |                |юридического лица         |

       \-------------------/                \--------------------------/

       /-------------------\                /--------------------------\

       |Договор на выдачу и| основания  для |Заявление аферта на  полу-|

       |использование  зар-| открытия карт- |чение зарплатной карты ли-|

       |платной    карточки|     счета      |бо договор на обслуживание|

       |держателю -  работ-|---------------|физического  лица - работ-|

       |нику   юридического|                |ника организации с исполь-|

       |лица               |                |зованием расчетной банков-|

       \-------------------/                |ской карты                |

                                            \--------------------------/

Сотрудник может распоряжаться персональным карт-счетом с помощью своей зарплатной карты. Эти карточки являются именными. Каждому сотруднику выдается одна карточка, на лицевой стороне которой указываются фамилия, имя держателя, а на магнитной ленте записан его персональный идентификационный номер (ПИН-код). В связи с этим на них распространяются нормы Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).

Это значит, что банк-эмитент (а в определенных случаях и банк-эквайрер) обязан предоставить держателю карточки информацию об операциях, которые можно совершать с использованием банковской карты, о порядке их совершения, обо всех суммах, взимаемых с держателя при совершении операций с банковскими картами как на разовой, так и на периодической основе.

Согласно п. 1 и п. 2 Закона N 2300-1 банк-эмитент (банк-эквайрер) обязан своевременно предоставлять держателю карточки необходимую и достоверную информацию о своих услугах, обеспечивающую возможность компетентного выбора. Об этом говорится в п. 22 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.1994 N 7 "О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей".

Для оформления договорных отношений по реализации зарплатного проекта организация должна представить банку необходимый пакет документов. Единого перечня документов, представляемых в банк для получения зарплатной карточки, не существует - каждым банком он определяется самостоятельно, причем количество документов зависит от того, имеет организация расчетный счет в данном банке или нет.

Если организация не имеет расчетного счета в банке-эмитенте, то она должна представить следующий комплект документов для открытия карт-счетов:

1) нотариально заверенную копию устава организации;

2) нотариально заверенную копию учредительного договора;

3) копию документа о государственной регистрации;

4) копию протокола собрания учредителей (участников) о создании организации;

5) документы, подтверждающие полномочия руководителя, главного бухгалтера и других лиц, имеющих право подписи на банковских документах (протокол общего собрания, приказы);

6) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

7) копию кодов Госкомстата России;

8) нотариально заверенную карточку с образцами подписей;

9) список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк списки и дискеты для зачисления заработной платы сотрудников на спецкарт-счета, на фирменном бланке (или со штампом организации);

10) список должностных лиц, уполномоченных подписывать списки на зачисление средств на спецкарт-счета сотрудников, с образцами подписей этих лиц и оттисков печатей, на фирменном бланке (или со штампом организации);

11) список сотрудников (установленного формата) на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;

12) анкету организации (установленного формата), подписанную руководителем, главным бухгалтером и заверенную печатью организации;

13) договор о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты (или договор об открытии и ведении спецкарт-счета, или договор на обслуживание физического лица - работника организации с использованием расчетной банковской карты), заключаемый банком с каждым держателем карточки (на каждого сотрудника организации);

14) заявление-обязательство (установленного формата) с указанием имени каждого сотрудника организации, на имя которого оформляется карта;

15) копию паспорта каждого сотрудника организации, на имя которого оформляется карта, подписанную руководителем и скрепленную печатью организации;

16) график выплаты заработной платы, заверенный руководителем организации.

Организация, имеющая расчетный счет в банке-эмитенте, должна представить документы, указанные в п. 9-16 комплекта документов.

На основании представленных документов между банком-эмитентом и организацией заключается договор на выдачу и использование зарплатной карточки держателю - работнику юридического лица.

После этого менеджер банка-эмитента выезжает в организацию для выдачи зарплатных карточек, ПИН-конвертов с ПИН-кодами и всего пакета документов сотрудникам организации.

Организация обязана довести до сведения своих сотрудников следующую информацию: номера телефонов, адрес банка и его отделений, обслуживающих карту; правила пользования зарплатными картами; сроки их действия; виды операций, которые может производить держатель с помощью карты; действия, предпринимаемые в случае, если, по мнению держателя карты, банк неправильно учитывает операции по его карт-счету или он не согласен с выписками банка.

Необходимо предупредить сотрудников организации, что в случае потери (или кражи) карточки сотрудник обязан сразу же уведомить об этом банк, чтобы последний имел возможность прекратить движение по карт-счету такого сотрудника.

При увольнении держателя зарплатной карточки организация должна письменно уведомить о дате его увольнения банк-эмитент в сроки, предусмотренные договором на выдачу и использование зарплатной карточки держателю - работнику юридического лица.

Бывший сотрудник может продолжать пользоваться картой, но сразу после увольнения он переходит в разряд платных клиентов: скидки, действующие для сотрудников организации, на него больше не распространяются, и все расходы по обслуживанию пластиковой карточки он будет оплачивать самостоятельно.

Резюме.

Карточный портфель: пополнение знаний

Одна из основных функций пластиковой карточки - обеспечение идентифика- ции ее владельца как субъекта платежной системы. Персональный идентификационный номер (ПИН-код), или Personal Identification Number (PIN), - это секретная последовательность цифр, используемая для идентификации держателя карты. ПИН-код используется для проведения операций в сети банкоматов, а также при оплате в торго- вых точках, оснащенных POS-терминалами с устройствами для ввода ПИН-ко- да. ПИН-код выдается держателю карточки вместе с карточкой в запечатанном конверте (ПИН-конверт). Вложенная в конверт информация о клиенте носит сугубо конфиденциальный характер, поэтому конверт должен вскрываться лично держателем карточки, а после прочтения конверт вместе с вкладышем подлежит уничтожению. ПИН-код известен только держателю карточки. В целях предотвращения злоупотреблений с карточкой ее держателю не ре- комендуется сообщать ПИН-код другому лицу, в том числе работникам бан- ка. Никто не имеет права требовать от держателя карточки сообщения ПИН- кода.

Процедура перечисления зарплаты на карточки

Механизм выплаты заработной платы зависит от того, имеет организация в банке-эмитенте расчетный счет или нет. Могут быть применены три варианта.

Вариант 1. Карточные счета всех сотрудников открыты в обслуживающем организацию банке.

Если у организации имеется расчетный счет в банке-эмитенте, то деньги перечисляются с него на карт-счета сотрудников, открытые в этом же банке. В этом случае организация перечисляет банку общую сумму, предназначенную к выплате заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением.

В согласованные сроки банку должен быть передан реестр зачислений (или другой документ, например сводная ведомость) на карт-счета сотрудников, в котором должны быть указаны реквизиты банка, табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников, реквизиты карт-счетов и суммы заработной платы, подлежащие зачислению.

Унифицированная форма такого документа не приведена в альбомах Госкомстата России, поэтому его форма разрабатывается каждым банком самостоятельно и прикладывается к договору на выдачу и использование зарплатной карточки держателю - работнику юридического лица.

Реестр (или иной документ) должен быть подписан лицами, имеющими право подписи расчетных документов, и заверен печатью организации.

Как правило, такой документ представляется в банк как в бумажном виде в двух экземплярах, так и в виде электронного файла в формате, согласованном с банком и представляющем собой копию реестра. Информация, направляемая в банк в электронном виде, может быть представлена на дискете либо передана по электронным каналам связи при условии заключения соответствующего соглашения.

Общая сумма, указанная в электронном файле, и суммы перечислений на каждый карт-счет должны соответствовать суммам, приведенным в реестре (сводной ведомости), и сумме платежного поручения.

При получении электронного файла банк проверяет:

- соответствие номеров карт-счетов держателей в электронном файле и в базе данных банка;

- соответствие общей суммы начислений на карт-счета держателей и итоговой суммы в реестре зачислений (сводной ведомости), представленном организацией.

В случае обнаружения расхождений по какому-либо из пунктов контроля зачисление на карт-счета не производится до момента устранения расхождений.

Вариант 2. Карточные счета всех сотрудников открыты в другом банке.

Организация вправе обратиться за услугой по перечислению зарплаты сотрудникам на пластиковые карточки и в тот банк, в котором у нее нет расчетного счета. Кроме того, может оказаться, что банк, в котором у организации открыт расчетный счет, не занимается реализацией зарплатных карточных проектов.

В этом случае организация заключает с банком договор только на осуществление операций по перечислению заработной платы на пластиковые карты.

Если карточные счета обслуживает другой банк, то организация также оформляет одно платежное поручение на общую сумму причитающейся к выплате заработной платы всем сотрудникам, перечисляемую на корреспондентский счет другого банка. С этого счета другой банк перечислит деньги на карточные счета сотрудников. Вместе с платежным поручением в другой банк также представляется реестр или иной документ, содержащий информацию о зарплате каждого сотрудника в порядке, описанном выше.

Вариант 3. Банковские счета сотрудников открыты в других разных банках.

Если сотрудники организации самостоятельно выбрали себе банк, то они сами заключают договоры с приглянувшимся банком, несут определенные расходы, связанные с получением и обслуживанием карточек, и представляют сведения об открытых ими банковских счетах своей организации.

Поскольку в таких случаях банковские счета сотрудников открыты в разных банках, то организация оформляет платежные поручения на перечисление заработной платы каждому сотруднику в отдельности на его банковский счет.

Платежные поручения на бланке формы 0401060 оформляются в соответствии с требованиями главы 3 "Расчеты платежными поручениями" Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

На карточные счета сотрудников деньги, как правило, поступают на следующий день.

В подтверждение того, что зарплата перечислена на карточные счета, банк выдает организации выписку и возвращает один экземпляр реестра (или иного документа) со своей отметкой, что и является документальным обоснованием факта погашения задолженности перед сотрудниками.

Следовательно, обязательства организации по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги с ее расчетного счета.

Особенности учета операций, связанных с участием
организации в зарплатном проекте

Налогообложение зарплаты, зачисляемой на карточные счета сотрудников

Напомним: организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы со своих сотрудников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карт-счета и несет ответственность за налогообложение сумм зарплаты и прочих выплат, зачисляемых на карточные счета сотрудников.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) все организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы, обязаны исчислить, удержать у своих сотрудников и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Заработная плата признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ.

НДФЛ рассчитывают в последний день того месяца, за который были начислены доходы за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ), а удерживается сумма налога организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить же в бюджет суммы удержанного НДФЛ при перечислении заработка со счетов организации в банке на счета сотрудников необходимо не позднее дня фактического перечисления дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника. Именно поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление зарплаты на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ.

В противном случае организацию привлекут к ответственности в виде взыскания штрафов на основании ст. 123 и п. 1 ст. 126 НК РФ.

Кроме НДФЛ, организация должна в тот же срок перечислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Об этом говорится в п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) и в п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Что касается ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу (ЕСН), то согласно п. 3 ст. 243 НК РФ организация должна перечислить их в бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца.

Пример.

Торговая фирма "Теди" начислила своим сотрудникам зарплату за июнь 2004 года в сумме 260 000 руб.

Сумма НДФЛ составила за июнь 33 800 руб. (260 000 руб. х 13%). В целях упрощения примера НДФЛ исчислен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Расчет суммы ЕСН произведен с применением максимальной налоговой ставки 35,6%, установленной п. 1 ст. 241 НК РФ. Начисленная сумма ЕСН (35,6%) составила 92 560 руб., в том числе в части:

- ПФР (28%) - 72 800 руб.;

из них:

- 36 400 руб. (14%), сумма, зачисляемая в федеральный бюджет, - финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет;

- 36 400 руб. (14%) - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР, - финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии за счет средств бюджета ПФР. Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ;

- ФСС РФ (4%) - 10 400 руб.;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС (0,2%) - 520 руб.;

- территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) (3,4%) - 8840 руб.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены по страховому тарифу, установленному для 01 класса профессионального риска, в размере 0,2% к начисленной по всем основаниям оплате труда работников. Об этом говорится в ст. 1 Закона N 167-ФЗ, в Классификации отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975, и в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

В рабочем плане счетов фирмы "Теди" используются следующие наименования субсчетов второго порядка к балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

- субсчет 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

- субсчет 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- субсчет 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

- субсчет 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР";

- субсчет 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

- субсчет 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

В бухгалтерском учете торговой фирмы "Теди" произведены следующие записи:

на дату начисления заработной платы (последний день того месяца, за который ее рассчитывают*(1)):

Д-т 44 "Расходы на продажу" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 260 000 руб. - отражена задолженность по оплате труда работников фирмы за июнь (на основании расчетно-платежной ведомости - унифицированной формы N Т-49, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1);

Д-т 44 "Расходы на продажу" К-т 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ" - 10 400 руб. - отражена сумма отчислений в ФСС РФ - 4% от сумм оплаты труда работников фирмы за июнь (на основании бухгалтерской справки-расчета);

Д-т 44 К-т 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 520 руб. - отражена сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% от начисленной оплаты труда работников за июнь (на основании бухгалтерской справки-расчета);

Д-т 44 К-т 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" - 72 800 руб. - начислен ЕСН (28% от суммы оплаты труда работников фирмы за июнь) в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (на основании бухгалтерской справки-расчета);

Д-т 44 К-т 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС" - 520 руб. - отражена сумма отчислений в ФФОМС - 0,2% от суммы оплаты труда работников за июнь (на основании бухгалтерской справки-расчета);

Д-т 44 К-т 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС" - 8840 руб. - отражена сумма отчислений в ТФОМС - 3,4% от суммы оплаты труда работников за июнь (на основании бухгалтерской справки-расчета);

Д-т 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" К-т 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР" - 36 400 руб. - отражено уменьшение суммы ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14% от суммы оплаты труда работников фирмы за июнь), зачисляемых в бюджет ПФР для финансирования выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии (на основании бухгалтерской справки-расчета);

Данная проводка объясняется тем, что согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (производится налоговый вычет).

Будьте осторожны! В НК РФ четко не определено, можно ли уменьшить сумму ЕСН на начисленные, но не уплаченные за тот же период взносы на обязательное пенсионное страхование. В связи с этим организации рассчитывают налоговый вычет по начисленным взносам, а налоговые органы - по уплаченным, ссылаясь при этом на п. 3 ст. 243 НК РФ, где говорится о том, что если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то такая разница признается занижением суммы ЕСН, что означает возникновение недоимки по ЕСН;

на дату списания денежных средств с расчетного счета, указанную в выписке банка:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ", - 33 800 руб., - удержан НДФЛ с сумм оплаты труда работников (на основании расчетно-платежной ведомости и налоговой карточки). Налог удерживается непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);

Д-т 70 К-т 51 "Расчетные счета" - 226 200 руб. (260 000 руб. - 33 800 руб.) - отражено перечисление денежных средств с расчетного счета в счет погашения задолженности по оплате труда работников за июнь (на основании выписки банка и 2-го экземпляра реестра зачислений на карт-счета с отметкой банка);

Д-т 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" К-т 51 - 520 руб. - отражено погашение задолженности по перечислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за июнь (на основании выписки банка);

Д-т 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР" К-т 51 "Расчетные счета" - 36 400 руб. - отражено погашение задолженности по перечислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет ПФР за июнь (на основании выписки банка);

Д-т 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" К-т 51 - 36 400 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет за июнь (на основании выписки банка);

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ", К-т 51 - 33 800 руб. - отражено погашение задолженности налоговым агентом по расчетам с бюджетом по НДФЛ за июнь (на основании выписки банка);

Д-т 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ" К-т 51 "Расчетные счета" - 10 400 руб. - отражено погашение задолженности по отчислениям в ФСС РФ за июнь (на основании выписки банка);

Д-т 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС" К-т 51 "Расчетные счета" - 520 руб. - отражено погашение задолженности по отчислениям в ФФОМС за июнь (на основании выписки банка);

Д-т 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС" К-т 51 "Расчетные счета" - 8840 руб. - отражено погашение задолженности по отчислениям в ТФОМС за июнь (на основании выписки банка).

В бухгалтерском учете начисленные суммы заработной платы, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", ПБУ 10/99 утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В целях исчисления налога на прибыль суммы начисленной заработной платы признаются расходами на оплату труда (ст. 255 НК РФ) и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Суммы ЕСН также относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, но признаются в качестве прочих расходов, так же как суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы ЕСН, начисленного на вышеуказанные суммы, относятся к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В налоговом учете страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные в соответствии с Законом N 167-ФЗ, не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в состав расходов на уплату ЕСН, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов. Об этом говорится в приложении к письму МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@ "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (ответ на вопрос 5), а также в решении ВАС РФ от 30.12.2002 N 9132/02.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 45 п. 1 ст. 264 НК РФ и относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода на основании п. 2 ст. 318 НК РФ. Прямые расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Приложение

Памятка

Сроки перечисления налогов при выплате зарплаты на пластиковые карты

Налогообло- жение сумм заработанной платы и про- чих выплат, перечисляе- мых на карт- счета	Сроки пере- числения налогов	Основание	Обеспечение испол- нения обязанности по уплате	Основание
Налог на до- ходы физи- ческих лиц	Не позднее дня факти- фактичес- ческого пе- речисления дохода	п. 6 ст. 226 НК РФ	Пеня начисляется за каждый кален- дарный день прос- рочки исполнения обязанности по уп- лате налога или сбора начиная со следующего за ус- тановленным зако- нодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора	п. 2 ст. 57 и и п. 3 ст. 75 НК РФ
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	В день пе- речисления денежных средств на оплату тру- да со сче- тов страхо- вателя на счета ра- ботников	п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ	Пени начисляются за каждый кален- дарный день прос- рочки исполнения обязанности по уп- лате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов	п. 4 ст. 26 Закона N 167-ФЗ, письмо ПФР от 07.10.2003 N СД-09-24/10624
Страховые взносы в ФСС РФ на обяза- тельное со- циальное страхование от несчаст- ных случаев на производ- стве и про- фессиональ- ных заболе- ваний	В срок, ус- тановленный для пере- числения в банках средств на выплату за- работной платы за истекший месяц	п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ	Пени начисляются за каждый кален- дарный день прос- рочки уплаты стра- ховых взносов на- чиная со дня, сле- дующего за устано- вленным днем упла- ты страховых взно- сов, и по день их уплаты (взыскания) включительно	п. 1 и п. 2 ст. 22.1 Зако- на N 125-ФЗ, письмо ФСС РФ от 06.05.2003 N 02-18/05-2837
Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН	Не позднее 15-го числа следующего месяца	п. 3 ст. 243 НК РФ	Пеня начисляется за каждый кален- дарный день прос- рочки исполнения обязанности по уп- лате налога или сбора начиная со следующего за ус- тановленным зако- нодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора	п. 2 ст. 57 и п. 3 ст. 75 НК РФ

Налоговый учет расходов на изготовление карточек, открытие,
ведение карточных счетов и зачисление на них зарплаты

При определении перечня услуг банков по обслуживанию зарплатных проектов необходимо учитывать перечень банковских операций, установленный ст. 5 Закона N 395-1 и иными законодательными актами.

Порядок начисления и уплаты сумм комиссий по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, регулируется договорами, заключенными между банками и их клиентами, в соответствии со ст. 851 ГК РФ, а также ст. 29 и ст. 30 Закона N 395-1.

Резюме.

Карточный портфель: ключевые термины

Термин	Определение
Комиссия	Денежные средства, взимаемые кредитной организацией с клиента в соответствии с условиями заключенного договора, в том числе комиссионные вознаграждения участников расчетов с использова- нием банковских карт, а именно: - комиссии межбанковские - денежные средства, уплачиваемые эквайрером эмитенту или эмитентом эквайреру, по операциям с использованием банковских карт; - комиссии за процессинг - денежные средства, взимаемые с эквайреров и эмитентов за проведение процессинга; - комиссия эквайрера - денежные средства, взимаемые эквайре- ром с держателя банковской карты за предоставленные услуги по операциям с использованием банковских карт; - комиссия эмитента - денежные средства, взимаемые эмитентом со своего клиента за проведение операции с использованием банковских карт
Участники расчетов	Расчетные агенты, эмитенты и эквайреры
Расчетный агент	Кредитная организация, осуществляющая взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием банковских карт

Договор на выдачу и использование зарплатной карточки держателю - работнику юридического лица, заключенный между организацией-работодателем и банком-эмитентом, является возмездным. Поэтому в нем предусмотрены размеры операционных тарифов за услуги банка по выпуску и обслуживанию карт, выпущенных в рамках зарплатного проекта. Как правило, организация оплачивает:

- услуги банка за изготовление карточки, открытие и ведение счетов банковских карт (годовое обслуживание карточных счетов);

- услуги по зачислению зарплаты и других денежных выплат сотрудникам в установленном договором проценте от суммы зачислений.

Платежное поручение на перечисление комиссии банка за зачисление заработной платы на счета банковских карт передается одновременно с платежным поручением на перечисление зарплаты. При этом в поле "Назначение платежа" необходимо указывать следующий текст:

"Комиссия за зачисление денежных средств на счета банковских карт согласно договору N ___ от "___" ____ 2004 г.".

Рассмотрим, как учитываются такие расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Для целей исчисления налога на прибыль затраты на оплату услуг банка по изготовлению карточек, обслуживанию карточных счетов и зачислению на них зарплаты могут учитываться (при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ) в качестве:

- либо в составе расходов на оплату труда в качестве других расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ);

- либо в составе внереализационных расходов (подпункт 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), а в остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов. Об этом говорится в п. 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Кроме того, в налоговом учете признание затрат на оплату услуг банка по изготовлению, ведению зарплатных карточных счетов и зачислению на них зарплаты зависит от того, предусмотрена в трудовом либо коллективном договоре обязанность организации оплачивать такие расходы или нет.

Если такая обязанность предусмотрена в условиях коллективного или трудового договора, то комиссии банка по изготовлению карточек, обслуживанию карточных счетов и зачислению на них зарплаты будут учитываться организацией в составе расходов на оплату труда в качестве других расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Напомним, что перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст. 255 НК РФ и состав расходов, приведенный в п. 1-25 данной статьи Кодекса, не является исчерпывающим.

Обратите внимание, что расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 ТК РФ. Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления (в данном случае расходы по изготовлению карт и обслуживанию карточных счетов, которые взяла на себя организация), предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие расходы в пользу работника не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Если данная обязанность не установлена условиями коллективного или трудового договора, то для целей исчисления налога на прибыль затраты на оплату услуг банка по изготовлению карточек, обслуживанию карточных счетов и зачислению на них зарплаты могут быть признаны или в составе внереализационных расходов (подпункт 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), или в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учитывая, что поскольку сами расходы на оплату труда признаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 2 п. 2 ст. 253 НК РФ), то и расходы на оплату услуг банка по открытию, обслуживанию зарплатных карточек и зачислению на них зарплаты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Но, как показывает аудиторская практика, вариант учета таких расходов в качестве внереализационных, является оптимальным с точки зрения налоговых рисков.

Расходы на услуги банка, связанные с обслуживанием зарплатных проектов, признаются в полном объеме:

- в момент начисления денежных средств в оплату оказанных услуг;

- в момент списания денежных средств со счета (если по условиям договора списание средств со счета производится банком в безакцептном порядке).

Однако если организация, применяющая в соответствии с учетной политикой метод начисления, оплачивает стоимость ежегодного обслуживания карточных счетов авансом, то такой авансовый платеж не может быть полностью учтен для целей исчисления налога на прибыль в том периоде, в котором он был осуществлен (п. 1 ст. 272 НК РФ). Он должен ежемесячно (в размере 1/12 части стоимости годового обслуживания) включаться в расходы в течение того года, за который был перечислен аванс, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Обратите внимание на то, что пластиковая карточка является собственностью банка-эмитента. Тем не менее организация должна удержать НДФЛ со стоимости изготовления зарплатной карты для работника, оплаченной организацией. Это связано с тем, что согласно подпункту 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него организацией стоимости услуг (в данном случае услуг банка-эмитента), оказанных в его интересах.

НДФЛ необходимо удержать из ближайшей выплаты работнику заработной платы и в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление и продление карты в случае ее утраты, а также комиссии за выпуск дополнительной карты или повторное изготовление карты в случае ее повреждения. Но в таких ситуациях вышеперечисленные расходы организации нельзя признать экономически оправданными, соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и, следовательно, учесть для целей исчисления налога на прибыль.

Бухгалтерский учет расходов на открытие, ведение
карточных счетов и зачисление на них зарплаты

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов и учитываются на субсчете 91-2 "Прочие расходы". Соответственно, оплата услуг банка по открытию, ведению карточных счетов и зачислению на них зарплаты отражаются следующими записями:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с банком-эмитентом", К-т 51 - оплачены услуги банка по зачислению зарплаты на карточные счета;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 60, субсчет "Расчеты с банком-эмитентом", - расходы, связанные с оплатой услуг банка-эмитента по открытию, обслуживанию карточных счетов и зачислению на них зарплаты, признаны в составе операционных расходов.

Как правило, организация оплачивает авансом стоимость годового обслуживания карточных счетов. В этом случае с учетом норм п. 3 ПБУ 10/99 организация должна использовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные". В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", К-т 51 - отражена сумма аванса, выданного под годовое обслуживание карточных счетов сотрудников;

Д-т 91-2 К-т 60, субсчет "Расчеты с банком-эмитентом", - отражены расходы по оплате услуг банка-эмитента за годовое обслуживание карточных счетов (ежемесячно в размере 1/12 стоимости годового обслуживания);

Д-т 60, субсчет "Расчеты с банком-эмитентом", К-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", - отражено уменьшение задолженности перед банком-эмитентом за счет ранее перечисленного ему аванса под годовое обслуживание карточных счетов (ежемесячно в размере 1/12 стоимости годового обслуживания).

В соответствии с условиями договора о предоставлении услуг по выдаче зарплаты и других выплат с использованием пластиковых карт торговая фирма "Теди" перечислила банку 3900 руб. в оплату услуг по зачислению зарплаты на карточные счета (1,5% от 260 000 руб.). В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

на дату начисления заработной платы:

Д-т 91-2 К-т 60, субсчет "Расчеты с банком-эмитентом", - 3900 руб. - расходы, связанные с оплатой услуг банка-эмитента по зачислению зарплаты за июнь на карточные счета, признаны в составе операционных расходов.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

на дату списания денежных средств с расчетного счета, указанную в выписке банка:

Д-т 60, субсчет "Расчеты с банком-эмитентом", К-т 51 - 3900 руб. - оплачены услуги банка по зачислению зарплаты за июнь на карточные счета.

Безвозмездность некоторых услуг банков в рамках
зарплатных проектов: налоговые последствия

В настоящее время карточки Cirrus/Maestro и Visa Electron, широко используемые в зарплатных проектах, организации не стоят ничего. Карточки Visa Classic и MasterCard Mass большинством банков выдаются за 10-15 долларов, но и они в сезон наибольшего спроса некоторыми банками выдаются бесплатно. Однако сам по себе "пластик" - отнюдь не бесплатный: себестоимость карточек составляет 1-3 доллара в зависимости от их типа.

Ряд банков в целях привлечения максимального количества клиентов для реализации зарплатных проектов предлагает бесплатное обслуживание карточных счетов сотрудников не только за первый, но и за каждый последующий год обслуживания, взимая с организации только вознаграждение за зачисление сумм заработной платы на карточные счета.

Соответственно, в приложении "Тарифы по обслуживанию банковских карт" к договору о порядке выпуска и обслуживания зарплатных карт для сотрудников организации в графе "Размер тарифа" стоит коварное слово - "бесплатно".

Все это говорит о безвозмездности отдельных видов услуг, оказываемых банками в рамках зарплатных проектов.

"Следы" безвозмездных услуг хорошо просматриваются и в текстах самих договоров. Так, в ряде случаев в соглашениях об установке, обслуживании и функционировании банкоматов на закрытой территории организации отсутствует сумма ежемесячного комиссионного вознаграждения банка за такие услуги.

Напомним, что по общему правилу, установленному п. 8 ст. 250 НК РФ, в составе внереализационных доходов учитывается стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Следовательно, организация, получившая безвозмездно отдельные виды услуг банка в рамках зарплатного проекта, должна учесть стоимость таких услуг для целей исчисления налога на прибыль по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем банковских услуг документально или посредством проведения независимой оценки.

Кстати, в данном случае в налоговом учете в состав внереализационных доходов включаются безвозмездно полученные услуги, которые на счетах бухгалтерского учета (в отличие от безвозмездно полученного имущества) не отражаются - бухгалтерские проводки для безвозмездных услуг не предусмотрены действующей методологией.

Для организаций, применяющих метод начисления, датой получения вышеуказанного внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, приемки-сдачи работ, услуг (подпункт 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Например, при отсутствии комиссионного вознаграждения банка за установку, обслуживание и функционирование банкомата, принадлежащего банку-эмитенту, на закрытой территории организации датой получения внереализационного дохода является дата подписания банком-эмитентом и организацией-работодателем акта приема-передачи банкомата для работы с банковскими картами.

Если условиями договора предусмотрено, что зарплатная карточка выдается сотруднику бесплатно, то организация обязана исчислить, удержать из ближайшей выплаты зарплаты сотрудника и уплатить НДФЛ со стоимости безвозмездно переданной ему банковской карты (п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Это связано с тем, что согласно подпункту 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе. Вышеуказанная норма НК РФ предполагает, что доходы должны иметь адресный характер, то есть конкретные услуги должны быть получены конкретными лицами. И в данном случае речь идет как раз об услуге по изготовлению персонифицированной зарплатной карточки. Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база по доходам, полученным в виде услуг, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из их цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (то есть как рыночная цена услуги по изготовлению зарплатной карточки).

Рекомендуем при заключении договора о порядке выпуска и обслуживания зарплатных карт для сотрудников организации исключить из его условий, а также из текста приложений любое упоминание о безвозмездности как основных, так и любых сопутствующих услуг банка в рамках зарплатного проекта.

Е.В. Орлова,

начальник департамента аудита ООО "Компания ПремиумКонсалт"

"Налоговый вестник", N 7, 8, июль, августа 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Независимо от того, сколько раз в месяц выдается зарплата через пластиковые карты (два, три или более), проводка по дебету затратных счетов и кредиту счета 70 производится только один раз - в последний день того месяца, за который рассчитывают зарплату. Что же касается проводки по дебету счета 70 и кредиту счета 51 на перечисление части зарплаты на карт-счет, то она делается в зависимости от того, сколькими частями перечисляется зарплата за месяц.