Вопрос: Налоговый орган отказывает в возмещении налога на добавленную стоимость в отношении сумм налога, по которым налогоплательщиком были дополнительно представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при экспорте товаров, без предоставления отдельной декларации. Правомерны ли действия налогового органа? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", июль 2004 г.)

Налоговый орган отказывает в возмещении налога на добавленную стоимость в отношении сумм налога, по которым налогоплательщиком были дополнительно представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при экспорте товаров, без предоставления отдельной декларации. Правомерны ли действия налогового органа?

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Кодекса. Согласно пункту 4 статьи 176 Кодекса суммы, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом пункт 10 статьи 165 Кодекса устанавливает, что документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации. Учитывая положения вышеназванных норм, дополнительно представленные документы, подтверждающие экспорт товаров для обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, представляются в налоговый орган одновременно с отдельной декларацией. Таким образом, решение налогового органа о возмещении налога на добавленную стоимость может быть принято только при одновременном представлении дополнительных документов и отдельной налоговой декларации, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов. При этом дополнительно представленные документы без отдельной декларации не рассматриваются налоговым органом. Следовательно, действия налогового органа в рассматриваемой ситуации правомерны.

А.В. Ефимов

7 июля 2004 г.