Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 ноября 2020 г. N 03-07-11/104239 О налогообложении НДС консультационных и юридических услуг, оказываемых российскому налогоплательщику иностранными компаниями, осуществляющими деятельность на территории Кипра, а также о возникающем двойном налогообложении НДС (в РФ и на Кипре) указанных услуг

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 ноября 2020 г. N 03-07-11/104239

В связи с запросом о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость консультационных и юридических услуг, оказываемых российскому налогоплательщику иностранными компаниями, осуществляющими деятельность на территории Кипра, а также о возникающем двойном налогообложении налогом на добавленную стоимость (в Российской Федерации и на Кипре) указанных услуг Департамент налоговой политики сообщает следующее.

С 1 января 2010 года в Европейском Союзе, членом которого является Кипр, действуют правила, цель которых - обеспечить соответствие налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг со страной их потребления (местом нахождения их покупателя).

В Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом согласно общему правилу, отраженному в подпункте 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, место реализации услуг в Российской Федерации определяется по месту поставщика (продавца) услуг, что соответствует принципу страны происхождения.

Однако статьей 148 Кодекса из этого принципа установлены исключения, когда место реализации услуг определяется по месту их потребления (месту нахождения покупателя), что совпадает с принципом, закрепленным в нормативных документах Европейского Союза.

Так, на основании положений абзаца пятого подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации консультационных и юридических услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых иностранными компаниями российской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Кроме того, обращаем внимание, что на основании пункта 1 статьи 2 Кодекса российское законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации и, соответственно, не может устанавливать порядок налогообложения в иных юрисдикциях.

В связи с вышеизложенным, предполагаем, что вопрос двойного налогообложения налогом на добавленную стоимость консультационных и юридических услуг может быть адресован соответствующим органам Кипра.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов