Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 03-07-08/110809 О применении НДС при реализации российской организацией другой российской организации крупногабаритного оборудования, ввозимого в РФ с территории иностранного государства

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 03-07-08/110809

Вопрос: Просим дать письменный ответ по порядку применения ст. 147 НК РФ налога на добавленную стоимость.

Наша организация Российская организация - Продавец находится на общем режиме налогообложения, заключила договор купли-продажи крупногабаритного оборудования с Покупателем - Российской организацией. Данное оборудование закупается у Поставщика-нерезидента (республика Италия). По условиям контракта право собственности и передача рисков от Поставщика (завод Италии) переходит к Покупателю OOО в момент передачи перевозчику условия EXW/франко завод и оформляется международная транспортная накладная CMR.

Организация не имеет склада, товар является крупногабаритным и не предусматривает хранение на складе.

При оформлении заявки перевозчику на осуществление перевозки оборудования Продавец ООО в заявке указывает пункт забора груза (адрес завода, находящегося на территории Италии, и место доставки указываются в заявке в соответствии с адресом доставки, прописанным в договоре купли-продажи между Продавцом и Покупателем Российскими организациями), и данный товар поставляется напрямую конечному покупателю).

В соответствии с заключенным договором купли-продажи транспортные расходы до места поставки (склад Покупателя) несет Продавец. Право собственности и риски гибели переходят от Продавца к Покупателю в момент доставки товара на склад Покупателя.

В то же время, российский продавец юридически является собственником товара до его передачи российскому покупателю в месте его нахождения. В этом случае российский продавец признается декларантом в целях таможенного оформления при ввозе товара на территорию РФ. При таможенном оформлении товара у него возникает обязанность уплаты "ввозного" НДС в бюджет РФ.

1) Вправе ООО в договоре купли-продажи с покупателем указать ставку НДС "Без НДС", так как момент начала отгрузки по транспортным документам, территория нерезидента (республика Италия) следует до конечного Покупателя, находящегося на территории РФ, являющегося российским юридическим лицом, минуя склад Российского продавца? Т.е. с учетом положений ст. 147 НК РФ местом реализации товаров территория РФ не является, и соответственно не выставлять счет-фактуру покупателю?

2) Если в договоре купли-продажи указана ставка НДС 20%, выписывает первичный документ ТОРГ 12 и счет-фактуру по ставке НДС 20% на дату, предусмотренную условиями договора, прописанную в договоре как дата доставки оборудования Покупателю, а не на дату отгрузки товара с Завода-производителя на территории Италии?

Будет реализация по данному договору признаваться как реализация на территории РФ и облагаться по ставке НДС 20%?

3) Имеет право организация - Поставщик ООО принять к вычету НДС, уплаченный таможенным органам РФ при ввозе и декларировании оборудования, в связи с тем, что по условиям договора купли первичные документы ТОРГ12 и счет-фактура оформлены на дату передачи, доставки до Покупателя. В договоре купли-продажи предусмотрена ставка НДС 20%, выписан счет-фактура по ставке 20% НДС на реализацию оборудования Покупателю по договору купли-продажи, указав в графе грузоотправитель в счете-фактуре ООО, так как по договору с Покупателем организует доставку до покупателя (фактически ввозит оборудование на территорию РФ), несет транспортные расходы и в Договоре купли-продажи не указывает, что товар отгружается с территории Италии?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией другой российской организации крупногабаритного оборудования, ввозимого в Российскую Федерацию с территории иностранного государства, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, в случае если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Кроме того, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса ввоз товаров на территорию Российской Федерации также является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость подлежит уплате таможенным органам.

В связи с этим на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 147 Кодекса местом реализации крупногабаритного оборудования, прошедшего таможенное оформление в Российской Федерации и в отношении которого при ввозе был уплачен налог на добавленную стоимость, признается территория Российской Федерации и, соответственно, реализация такого оборудования российской организацией другой российской организации облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

На основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе крупногабаритного оборудования, в дальнейшем реализуемого на территории Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина