Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-05-05-01/105898 Об учете для целей налогообложения имущества организаций затрат, связанных с созданием на земельном участке гольф-поля

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-05-05-01/105898

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что в составе основных средств учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). При этом также определено, что не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в том числе земельные участки и объекты природопользования.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2013 N 17085/12) "такие сооружения, как мини-футбольное поле и футбольное поле представляют собой улучшения земельного участка, заключающего в приспособлении его для удовлетворения нужд лиц, пользующихся участком. Названные сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены" (аналогичная позиция выражена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2013 N 17085/12, от 26.01.2010 N 11052/09 и от 17.01.2012 N 4777/08).

С учетом изложенного полагаем, что затраты, связанные с созданием на земельном участке гольф-поля в части затрат, связанных, например, с покрытием многолетней газонной травой и зелеными насаждениями, созданием ливневых и перфорированных дренажей, систем ирригации, дорожек, тренировочных полей и других аналогичных затрат), относятся к капитальным вложениям на улучшение земельного участка, формирующим первоначальную (остаточную) стоимость данного земельного участка.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), в связи с чем, земельный участок, на котором создано гольф-поле, не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Что касается объектов недвижимого имущества инфраструктуры гольф-поля, в частности, объектов недвижимого имущества - зданий (сооружений) различного назначения, то такие объекты, учтенные на балансе в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций.

Согласно положениям пункта 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой Кодекса), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

При этом земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации в целях налога на прибыль организаций (пункт 2 статьи 256 Кодекса).

Таким образом, имущество, отвечающее критериям признания его амортизированным, за исключением случаев, установленных в пункте 2 статьи 256 Кодекса, подлежит амортизации для целей налогообложения, если оно используется у налогоплательщика в производственной деятельности.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев