Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-12-12/2/106019 Об определении величины убытка контролируемой иностранной компании в случае если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее реорганизации путем присоединения к контролируемой иностранной компании другой контролируемой иностранной компании

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-12-12/2/106019

Департамент налоговой политики в связи с обращением сообщает, что в соответствии с абзацем вторым пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 25 ¹⁵ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309 ¹ Кодекса.

Пунктом 1 статьи 309 ¹ Кодекса предусмотрено, что прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов в соответствии с порядком, установленным указанной статьей:

1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3 ¹, 7 и 8 указанной статьи;

2) по правилам, установленным главой 25 Кодекса для налогоплательщиков - российских организаций.

В соответствии с пунктом 7 статьи 309 ¹ Кодекса в случае, если по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении прибыли контролируемой иностранной компании, если иное не установлено пунктом 7 ¹ указанной статьи.

В частности, пунктом 7 ¹ статьи 309 ¹ Кодекса предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик прекращает быть контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, он утрачивает право переноса убытка такой компании на будущие периоды в части, не учтенной им ранее при исчислении прибыли контролируемой иностранной компании.

Таким образом, если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее реорганизации путем присоединения к контролируемой иностранной компании другой контролируемой иностранной компании, то при определении величины убытка контролируемой иностранной компании необходимо учитывать всю совокупность вышеуказанных положений статей 25 ¹⁵ и 309 ¹ Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина