Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 03-04-06/101551 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках и по ценным бумагам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 03-04-06/101551

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ПАО о налогообложении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках и по ценным бумагам и сообщает следующее.

Изменение порядка обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, предусмотрено Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Федерального закона N 102-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года.

При этом согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона N 102-ФЗ положения статьи 214 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в его редакции применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Учитывая изложенное, доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

Вместе с тем в том случае, если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов.

Переходных положений, учитывающих, в частности, дату заключения договора банковского вклада, приобретения сберегательных сертификатов, ценных бумаг, предусматривающих выплату дохода в виде процента (купона, дисконта), Федеральный закон N 102-ФЗ не предусматривает.

Положения об инвестиционных налоговых вычетах по налогу на доходы физических лиц предусмотрены в статье 219.1 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

Учитывая, что указанный налоговый вычет предоставляется в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, доходы в виде купона, выплаченные до момента реализации (погашения) соответствующих ценных бумаг, не учитываются.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Согласно пункту 1 статьи 214.9 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3 и 214.4 НК РФ по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учетом особенностей, установленных статьей 214.9 НК РФ.

Согласно абзацу второму пункта 7 статьи 214.1 НК РФ в редакции Федерального закона N 102-ФЗ доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214.1 НК РФ.

Таким образом, при определении суммы положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, учитываются доходы в виде купона (с учетом редакции Федерального закона N 102-ФЗ).

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Таким образом, доходы в виде процентов, начисленных до смерти вкладчика и включенных в состав наследства, не подлежат налогообложению при их получении наследником согласно пункту 18 статьи 217 НК РФ.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Если наследнику выплачиваются доходы в виде процентов по вкладам после смерти вкладчика, которые не относятся к наследуемому имуществу, то, по мнению Департамента, информация о суммах выплаченных процентов предоставляется банком в налоговый орган согласно пункту 4 статьи 214.2 НК РФ (в редакции Федерального закона N 102-ФЗ).

В пункте 1 статьи 37 ГК РФ предусмотрено, в частности, что суммы алиментов, пенсий, пособий, возмещения вреда здоровью и вреда, понесенного в случае смерти кормильца, а также иные выплачиваемые на содержание подопечного средства, за исключением доходов, которыми подопечный вправе распоряжаться самостоятельно, подлежат зачислению на отдельный номинальный счет, открываемый опекуном или попечителем в соответствии с главой 45 ГК РФ, и расходуются опекуном или попечителем без предварительного разрешения органа опеки и попечительства.

Согласно пункту 1 статьи 860.1 ГК РФ номинальный счет может открываться владельцу счета для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат другому лицу-бенефициару.

Права на денежные средства, поступающие на номинальный счет, в том числе в результате их внесения владельцем счета, принадлежат бенефициару.

Согласно пункту 2 статьи 860.1 ГК РФ существенным условием договора номинального счета является указание бенефициара либо порядка получения информации от владельца счета о бенефициаре или бенефициарах, а также основание их участия в отношениях по договору номинального счета.

Учитывая отсутствие в статье 214.2 НК РФ (в редакции Федерального закона N 102-ФЗ) исключений в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, доходы в виде процентов, выплачиваемых по договору номинального счета, если процентная ставка превышает 1 процент годовых, подлежат налогообложению согласно статье 214.2 НК РФ.

Исключений в отношении специальных счетов, открываемых банками участникам закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, также не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 213.25 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" все имущество гражданина, имеющееся на дату принятия решения арбитражного суда о признании гражданина банкротом и введении реализации имущества гражданина и выявленное или приобретенное после даты принятия указанного решения, составляет конкурсную массу, за исключением имущества, определенного пунктом 3 указанной статьи.

В отношении процентов, выплаченных по специальному банковскому счету гражданина, по мнению Департамента, банк обязан представлять в налоговый орган информацию, предусмотренную пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ (в редакции Федерального закона N 102-ФЗ).

Одновременно сообщаем, что описанные в письме ПАО проблемные вопросы, а также предложения будут рассматриваться в Департаменте и при необходимости учитываться в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Вопросы о порядке уточнения банком информации о суммах выплаченных процентов в ситуации досрочного закрытия вклада, а также об обязанности представления информации в случае выплаты страхового возмещения будут дополнительно проработаны с Федеральной налоговой службой.

Разъяснение о порядке налогообложения доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, получаемых индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, будет предоставлено отдельным письмом.

Директор Департамента

Д.В. Волков