Письмо Федеральной налоговой службы от 21 декабря 2020 г. N СД-3-3/8441@ "О налогообложении прибыли резидента свободного порта Владивосток"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращения по вопросу исчисления налога на прибыль организаций резидентом свободного порта Владивосток и сообщает следующее.

Согласно статье 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток (далее - СПВ) в целях главы 25 Кодекса признается российская организация, которая получила статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3-5 статьи 284.4 Кодекса налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно нескольким требованиям, в частности, организация не должна применять специальных налоговых режимов, предусмотренных Кодексом.

Прекратить применение упрощенной системы налогообложения и перейти на иной режим налогообложения налогоплательщик вправе согласно пункту 6 статьи 346.13 Кодекса с начала календарного года.

Резидент СПВ, применявший упрощенную систему налогообложения и перешедший на общий режим налогообложения прибыли, вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций начиная с налогового периода, в котором соблюдены требования, установленные статьей 284.4 Кодекса. Аналогичное разъяснение дано Минфином России в письме от 11.02.2020 N 03-03-06/1/8920.

В соответствии с пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса для организаций - резидентов СПВ налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов; законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение).

Налоговые периоды, в течение которых применяются указанные нулевая и пониженные ставки налога, определены пунктами 3 - 5 (с 01.01.2021 пунктами 4 - 6) статьи 284.4 Кодекса.

Нулевая ставка налога в федеральный бюджет применяется в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения. Ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 5 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, и не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов.

В случае, если резидент СПВ не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, в течение трех следующих подряд налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов СПВ, сроки, предусмотренные пунктами 3 и 4 (с 01.01.2021 пунктами 4 и 5) статьи 284.4 Кодекса, начинают исчисляться с четвертого следующего подряд налогового периода, считая с того налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов СПВ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год.

Из обращения следует, что организация получила статус резидента СПВ в июне 2020 года и планирует переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения с 2022 года. За трехлетний период (2020 - 2022 годы) не предусматривается получения дохода от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

Согласно изложенному выше, срок применения льготных налоговых ставок исчисляется начиная с налогового периода, в котором получена первая прибыль от деятельности в соответствии с соглашением, а при ее отсутствии в течение трех лет - с четвертого налогового периода, считая с того года, в котором организация включена в реестр резидентов СПВ.

Соответственно, в рассматриваемом случае наличие у организации статуса резидента СПВ в течение первых трех лет (2020 - 2022 годы, включая период применения упрощенной системы налогообложения) не будут учитываться в срок применения льготных налоговых ставок. Срок будет исчисляться с 2023 года - четвертого года с момента включения организации в реестр резидентов СПВ.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин