Письмо Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 02-04-10/101634 Об отражении в учете операций по представлению (получению) межбюджетных трансфертов

Письмо Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 02-04-10/101634

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо Государственного казенного учреждения (далее - Запрос) и сообщает следующее.

Порядок учета доходов закреплен федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденным приказом Минфина России от 27.02.2018 N 32н (далее - СГС "Доходы").

Согласно пункту 25 СГС "Доходы" к доходам от безвозмездных поступлений от бюджетов относятся доходы от предоставления дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также возврат неиспользованных межбюджетных трансфертов.

Для целей отражения в бюджетном учете операций по предоставлению (получению) безвозмездных поступлений, межбюджетные трансферты, согласно СГС "Доходы", подразделяются на межбюджетные трансферты, предоставляемые с условиями при передаче активов (далее - МБТ с условиями), и межбюджетные трансферты, предоставляемые без условий передачи актива (далее - МБТ без условий).

В соответствии с абзацем четырнадцатым пункта 6 СГС "Доходы" условия при передаче активов - условия, устанавливаемые передающей стороной при передаче активов, согласно которым будущие экономические выгоды или полезный потенциал, заложенные в передаваемых активах, должны быть использованы получателем активов по целевому назначению, включая достижение установленных результатов, при невыполнении которых передаваемые активы должны быть возвращены полностью или частично передающей стороне.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "абзацем тринадцатым пункта 6"

Доходы от МБТ с условиями признаются в бухгалтерском учете по факту возникновения права на их получение доходами будущих периодов. Доходы будущих периодов от межбюджетных трансфертов признаются в составе доходов от межбюджетных трансфертов текущего отчетного периода по мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду.

Обращаем внимание, что системные разъяснения по вопросу отражения в бухгалтерском учете операций по перечислению межбюджетных трансфертов были доведены до главных распорядителей средств федерального бюджета, финансовых органов субъектов Российской Федерации, органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации письмом Минфина России от 15.01.2020 N 02-06-07/1666 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по перечислению межбюджетных трансфертов" (далее - Письмо).

В Письме приведен перечень типовых бухгалтерских записей при отражении в бюджетном учете операций по представлению (получению) межбюджетных трансфертов. При этом в данном перечне указана типовая бухгалтерская запись, а также первичный документ, на основании которого осуществляется бухгалтерская запись (отражение на счетах бухгалтерского учета).

Признание доходов будущих периодов по МБТ с условиями осуществляется по факту получения права на получение такого трансферта на основании: Уведомления о предоставлении субсидий, субвенций, иных МБТ, имеющих целевое назначение (ф. 0504320) и (или) документа, подтверждающего объем бюджетных ассигнований на предоставление МБТ с условиями (на принятие и (или) исполнение обязательств, финансовым источником обеспечения которых являются МБТ с условиями (обязательств, принимаемых в целях достижения результатов предоставления межбюджетных трансфертов) и (или) на основании Соглашения о предоставлении межбюджетных трансфертов.

Следует отметить, что признание показателей финансового результата осуществляется на основании информации об объеме принятых денежных обязательств по целевым расходам (Отчета о выполнении условий предоставления межбюджетных трансфертов (о произведенных целевых расходах), и (или) на основании Извещения (ф. 0504805), формируемого получателем бюджетных средств, принимающим обязательства по целевым расходам, или иного документа.

Форма первичного учетного документа "Извещение (ф. 0504805)" утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (далее - Приказ N 52н). Порядок ее формирования предусматривает, что по каждому межбюджетному трансферту, предоставляемому (получаемому) в форме субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (далее - целевые межбюджетные трансферты), по каждому виду целевой субсидии (гранту) данный документ составляется обособленно.

Формирование и предоставление Извещения (ф. 0504805) в целях отражения в бюджетном учете по завершении финансового года финансового результата по методу начисления, а также расчетов по возврату неиспользованных средств трансферта не отменяет обязанность предоставления Отчетов, установленных порядками предоставления межбюджетных трансфертов (Соглашениями о предоставлении межбюджетных трансфертов). В случае, если указанные Отчеты предоставляются в сроки, позволяющие отразить в бюджетном учете финансовый результат от предоставления МБТ с условиями (с учетом правил отражения событий после отчетной даты), формирование и представления Извещения (ф. 0504805) не требуется.

В соответствии с пунктом 28 СГС "Доходы" доходы от МБТ без условий признаются в бухгалтерском учете по факту возникновения права на их получение:

в части, относящейся к текущему периоду - доходами текущего отчетного периода;

в части, относящейся к будущим периодам - доходами будущих периодов.

Признание (начисление) доходов (расходов) от МБТ без условий осуществляется по факту возникновения права на их получение (по текущему периоду в части трансферта, предоставляемого в текущем периоде). Указанные начисления признаются на основании Соглашения о предоставлении межбюджетных трансфертов (при наличии), либо иного документарного подтверждения объема бюджетных ассигнований на предоставление МБТ без условий (на принятие прогнозов по доходам от поступления МБТ без условий).

Необходимо отметить, что порядок применения Уведомления по расчетам между бюджетами (ф. 0504817) (далее - Уведомление (ф. 0504817)) утвержден Приказом N 52н. Применение Уведомления (ф. 0504817) осуществляется при оформлении операций по целевым межбюджетным трансфертам, а также для подтверждения суммы неиспользованных остатков целевых межбюджетных трансфертов, сформированных на начало финансового года и (или) восстановленных в текущем финансовом году, подтверждения потребности направления указанных средств на расходы, предусмотренные условиями предоставления целевых межбюджетных трансфертов. Данная форма первичных учетных документов применяется в случае, если это предусмотрено условиями соглашения о предоставлении целевых межбюджетных трансфертов.

Одновременно сообщаем, что Министерством финансов Российской Федерации созданы условия, обеспечивающие доступность всех заинтересованных пользователей к текстам нормативных правовых актов и методических рекомендаций по их применению, разрабатываемых департаментами ведомства. Интернет-адрес сайта - http//www.minfin.ru.

Заместитель Директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец