Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 03-04-06/115853 О налогообложении НДФЛ денежных выплат педагогическим работникам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 03-04-06/115853

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц денежных выплат педагогическим работникам Калужской области и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Законом Калужской области от 21.12.2016 N 150-ОЗ "О дополнительных мерах социальной поддержки педагогических работников" в целях совершенствования на территории Калужской области кадровой политики в сфере образования установлены меры социальной поддержки отдельной категории граждан Российской Федерации в возрасте до 30 лет включительно, заключивших впервые по должности, отнесенной к категории "педагогические работники", трудовой договор по основному месту работы с муниципальными общеобразовательными организациями, включенными в перечень муниципальных общеобразовательных организаций, имеющих низкие образовательные результаты, в виде ежемесячной денежной выплаты.

Кроме того, Законом Калужской области от 28.12.2017 N 290-ОЗ "О ежегодных единовременных выплатах молодым специалистам - педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций" установлены меры социальной поддержки отдельной категории граждан Российской Федерации в возрасте до 30 лет включительно, заключивших по должности, отнесенной к категории "педагогические работники", трудовой договор по основному месту работы с государственными общеобразовательными организациями, функции и полномочия учредителя в отношении которых осуществляют органы исполнительной власти Калужской области, или муниципальными общеобразовательными организациями, функции и полномочия учредителя в отношении которых осуществляют органы местного самоуправления муниципальных образований, расположенных на территории Калужской области, в виде ежегодной единовременной выплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, если вышеуказанные выплаты признаются мерами социальной поддержки отдельной категории граждан в соответствии с законом субъекта Российской Федерации и не являются вознаграждением за исполнение указанными лицами трудовых и иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей в рамках заключенных трудовых договоров, по мнению Департамента, к полученным доходам применяется пункт 79 статьи 217 Кодекса об освобождении их от налогообложения.

По вопросу определения правового статуса указанных выплат необходимо обращаться в соответствующий орган законодательной (исполнительной) власти субъекта Российской Федерации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев