Письмо Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 02-06-10/115200 Об отражении в бухгалтерском учете учреждения суммы удержания НДФЛ при условии отсутствия у учреждения обязанности и возможности его удержания

Письмо Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 02-06-10/115200

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо государственного бюджетного учреждения культуры (далее - Учреждение) по вопросу отражения в бухгалтерском учете учреждения суммы удержания налога на доходы физических лиц при условии отсутствия у учреждения обязанности и возможности его удержания (далее - письмо) и сообщает.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и правомерности выводов, сделанных на основании анализа действующего законодательства.

Вместе с тем, Департамент считает необходимым сообщить следующее.

В соответствии с пунктом 254 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н, на счете 30200 "Расчеты по принятым обязательствам" подлежат отражению операции по принятию учреждением (субъектом учета) обязательств, в частности обязательств перед физическими лицами по начисленным им суммам заработной платы, денежного довольствия, стипендиям, пенсиям, пособиям, иным выплатам, в том числе социальным.

Исходя из информации, представленной в письме, решение суда (мировое соглашение) не предусматривало разделение сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица (суммы налога на доходы физических лиц с выплат, указанных в решении суда (мировом соглашении).

При этом, если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. В то же время, налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской федерации в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Таким образом, в указанном случае начисление налога на доходы физических лиц с отражением операции по кредиту счета 30300 "Расчеты по платежам в бюджеты" не производится.

Учитывая изложенное, а также тот факт, что такие сведения Учреждением 12 февраля 2019 г. были направлены в инспекцию ФНС, отражение Учреждением в бухгалтерском учете по кредиту счета 30200 "Расчеты по принятым обязательствам" начислений в полной сумме причитающихся выплат, согласно решению суда (мировому соглашению), по мнению Департамента, соответствует методологии ведения бухгалтерского учета.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец