Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2021 г. N 03-07-13/1/2699 О налогообложении НДС операций по реализации индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному в городе Байконур (Казахстан), автомобильных запасных частей, вывозимых с территории РФ в город Байконур

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2021 г. N 03-07-13/1/2699

Вопрос: Организация оказывает услуги по ремонту автотранспорта и производит отгрузки запчастей. Наш клиент - физическое лицо, состоит на налоговом учете РФ и зарегистрирован как индивидуальный предприниматель РФ, одновременно он является нерезидентом - гражданином республики Казахстан. На налоговом учете ИП стоит в ИФНС по городу и космодрому Байконур.

Прошу пояснить, отгрузки товара на данного ИП по адресу "Республика Казахстан, г. Байконур" будут являться экспортом для нашей организации?

Ответ: В связи с письмом о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному в городе Байконур (Казахстан), автомобильных запасных частей, вывозимых с территории Российской Федерации в город Байконур, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Нормами Протокола о внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 года, подписанного в городе Москве 12 апреля 2016 года (далее - Протокол), Соглашение между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 года (далее - Соглашение) дополнено статьями 12-1 и 12-2, устанавливающими порядок применения косвенных налогов при реализации и ввозе товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Так, положениями указанных статей 12-1 и 12-2 Соглашения предусмотрено, в частности, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость (освобождение от уплаты акцизов в отношении подакцизных товаров) при вывозе товаров с территории города Байконур на иную территорию Республики Казахстан (с иной территории Республики Казахстан на территорию города Байконур) и взимание налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию города Байконур с иной территории Республики Казахстан (на иную территорию Республики Казахстан с территории города Байконур) по ставкам государства-импортера, а также установлен порядок определения места реализации работ (услуг) при выполнении работ (оказании услуг) по договорам между лицами, зарегистрированными в налоговом органе города Байконур, и лицами, зарегистрированными на иной территории Республики Казахстан.

При этом на основании пункта 3 статьи 12-1 Соглашения ввоз товаров на территорию города Байконур с иной территории Республики Казахстан облагается косвенными налогами по ставкам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), взимаемыми налоговым органом города Байконур, за исключением товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе в Российскую Федерацию.

Согласно пункту 7 статьи 12-1 Соглашения при реализации товаров на территории города Байконур без вывоза этих товаров на иную территорию Республики Казахстан косвенные налоги применяются в соответствии с Кодексом.

Таким образом, территория города Байконур в целях налогообложения косвенными налогами признается территорией Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в целях применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации российским налогоплательщиком налогоплательщику, зарегистрированному в налоговом органе города Байконур, товаров, ввозимых на территорию города Байконур с территории Российской Федерации, следует руководствоваться нормами Кодекса.

В связи с этим реализация российской организацией индивидуальному предпринимателю автомобильных запасных частей, вывозимых с территории Российской Федерации в город Байконур, облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 20 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина