Письмо Федеральной налоговой службы от 25 января 2021 г. N СД-19-3/27@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу применения обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), если доля управляющей компании паевого инвестиционного фонда в ООО составляет 100 процентов, сообщает следующее.

Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что УСН не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Согласно статье 11 Кодекса российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено, что участниками ООО могут быть граждане и юридические лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией, ПИФ не является юридическим лицом.

В этой связи ПИФ не может являться участником ООО.

Пунктом 1 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ предусмотрено, что условия договора доверительного управления ПИФом определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты учредителем доверительного управления только путем присоединения к указанному договору в целом.

Присоединение к договору доверительного управления ПИФом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев ПИФа, выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим ПИФом.

Согласно пункту 3 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим ПИФ, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.

В этой связи управляющая компания от своего имени и в качестве доверительного управляющего вправе выступить в качестве участника ООО.

Учитывая изложенное, в случае, если доля управляющей компании, выступающей в качестве доверительного управляющего ПИФом, в ООО будет составлять более 25 процентов, такое общество не вправе применять УСН.

В части предоставления статистических данных о количестве ООО, в которых доля управляющей компании ПИФ составляет 100 процентов, а также данных о количестве таких ООО, применяющих УСН, сообщаем, что формами статистической налоговой отчетности, относящейся к предмету деятельности ФНС России, учет таких сведений не ведется.

В случае выявления в ходе проведения выездной налоговой проверки несоответствия проверяемого налогоплательщика, применяющего УСН, условиям применения УСН, при одновременном отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса (искажение сведений о фактах хозяйственной жизни), проверяющими производится доначисление подлежащих уплате сумм налогов (сборов, страховых взносов) по общей системе налогообложения за весь период необоснованного применения УСН, а также начисление пени и штрафов.

По вопросу предоставления информации о количестве выявленных налоговыми органами случаев нарушения законодательства о налогах и сборах в части применения УСН ООО, в которых доля управляющей компании ПИФ составляет 100 процентов, а также основаниях привлечения их к ответственности за совершение налогового правонарушения, сообщаем, что в статистической налоговой отчетности о результатах контрольной работы налоговых органов не отражаются сведения в разрезе данной категории налогоплательщиков.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин