Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 января 2021 г. N 03-03-06/2/3026 О признании задолженности безнадежной для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 января 2021 г. N 03-03-06/2/3026

Департамент налоговой политики в связи с обращением кредитной организации по вопросу о признании задолженности безнадежной сообщает следующее.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Положения статьи 266 НК РФ содержат специальное определение понятия "безнадежный долг", а также критерии отнесения задолженности к безнадежной, используемые налогоплательщиками налога на прибыль для целей главы 25 НК РФ.

Перечень оснований признания задолженности безнадежной, указанный в пункте 2 статьи 266 НК РФ, является закрытым.

В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Указанное положение в части указания на акт государственного органа является отражением соответствующей нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), согласно которой, если в результате издания акта органа государственной власти исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части (пункт 1 статьи 417).

При этом положениями ГК РФ разделены понятия "акт государственного органа" и "судебное решение" (статьи 8, 12, 13 ГК РФ), что, по мнению Департамента, свидетельствует о том, что акты судов не рассматриваются в качестве актов государственных органов для целей ГК РФ.

Учитывая указанное, основания для признания задолженности безнадежной (нереальной ко взысканию) в целях главы 25 НК РФ на основании судебного решения арбитражного суда как акта государственного органа, указанного в абзаце первом пункта 2 статьи 266 НК РФ, отсутствуют.

При этом ничего не препятствует кредитной организации указанную в обращении задолженность признать безнадежной по иным основаниям, определенным в пункте 2 статьи 266 НК РФ.

Кроме того, любая задолженность, признанная безнадежной в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ, может быть списана налогоплательщиком за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва недостаточна, непосредственно в составе внереализационных расходов.

При этом не обязательно, чтобы такая задолженность ранее участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов