Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 декабря 2020 г. N 03-11-11/117026 О применении патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 декабря 2020 г. N 03-11-11/117026

Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросам применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно информируем, что статьей 346 ⁴³ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что ПСН вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346 ⁴³ Кодекса.

На основании подпункта 10 пункта 2 статьи 346 ⁴³ Кодекса ПСН применяется индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346 ⁴⁵ и пунктом 1 статьи 346 ⁴⁶ Кодекса индивидуальный предприниматель, планирующий осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором проживает, патент получает по месту постановки на учет в налоговом органе по месту жительства, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность в субъекте Российской Федерации, в котором не проживает, то он может получить патент в любом территориальном налоговом органе этого субъекта Российской Федерации, в который подаст заявление на получение патента.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, обязаны получить патент в налоговом органе по месту жительства или по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель при осуществлении такой деятельности не ограничен территорией субъекта, в котором он получил патент. Поэтому в рамках полученного патента он может осуществлять перевозки грузов и в другие регионы.

Договор на перевозку должен быть заключен в субъекте Российской Федерации по месту получения патента. В таком случае получение патента в других регионах не требуется.

На основании пункта 6 статьи 346 ⁴³ Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26 ² и 26 ⁵ части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 373-ФЗ) ПСН не применяется в отношении услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов с использованием арендованных автотранспортных средств, может применяться ПСН.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 346 ⁴⁹ Кодекса (в редакции Федерального закона N 373-ФЗ) в целях применения ПСН налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1 ¹, 2 и 3 данной статьи Кодекса.

Пунктом 1 ¹ статьи 346 ⁴⁹ Кодекса установлено, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц.

Следует отметить, что налогоплательщик, осуществлявший в течение 2020 года предпринимательскую деятельность с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе подать заявление в налоговый орган на применение в 2021 году упрощенной системы налогообложения, не позднее 1 февраля 2021 года.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев