Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 декабря 2020 г. N 03-04-09/116991 О налогообложении НДФЛ выплат медицинским и иным работникам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 декабря 2020 г. N 03-04-09/116991

ГАРАНТ:

См. справку "Коронавирус COVID-19"

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат медицинским и иным работникам в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

1. В отношении обложения налогом на доходы физических лиц денежных выплат медицинским работникам Республики Калмыкия, предусмотренных постановлением Правительства Республики Калмыкия от 07.04.2020 N 81 "Об установлении денежной выплаты медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией" сообщаем следующее.

Согласно пункту 81 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Таким образом, доходы в виде указанных выплат, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются, в частности, бюджетные ассигнования бюджета субъекта Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 81 статьи 217 Кодекса.

Так, в частности, постановлением Правительства Российской Федерации от 12.04.2020 N 484 утверждены Правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования в полном объеме расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19 (далее - Правила, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации N 484).

В пункте 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 484, указаны размеры выплат в отношении каждой категории получателей таких выплат.

Указанные выплаты не подлежат налогообложению на основании пункта 81 статьи 217 Кодекса.

Кроме того, постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 415 утверждены Правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования, в том числе в полном объеме, расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (далее - Правила, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации N 415).

В пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 415, указаны размеры выплат в отношении каждой категории получателей таких выплат.

Указанные выплаты не подлежат налогообложению на основании пункта 81 статьи 217 Кодекса.

Также постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.2020 N 681 утверждены Правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку работникам стационарных организаций социального обслуживания, стационарных отделений, созданных не в стационарных организациях социального обслуживания, оказывающим социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (далее - Правила, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации N 681).

В пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 681, указаны размеры выплат (за работу в течение одной рабочей смены) в отношении каждой категории получателей таких выплат.

Указанные выплаты не подлежат налогообложению на основании пункта 81 статьи 217 Кодекса.

Вместе с тем сообщаем, что если указанные выплаты осуществляются не на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником их финансового обеспечения не являются бюджетные ассигнования федерального бюджета, пункт 81 статьи 217 Кодекса к таким доходам не применяется.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 415, а также согласно пункту 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 681, субъект Российской Федерации вправе предусмотреть повышение уровня выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Таким образом, доходы в виде дополнительных (повышенных) выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации налогоплательщикам, относящимся к лицам, указанным в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 415, а также в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 681, не подлежат налогообложению на основании пункта 81 статьи 217 Кодекса.

2. В отношении обложения налогом на доходы физических лиц дополнительной социальной выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций Республики Калмыкия, предусмотренных постановлением Правительства Республики Калмыкия от 01.12.2020 N 364 "Об осуществлении дополнительной социальной выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений) Республики Калмыкия, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19)" (далее - постановление Правительства Республики Калмыкия N 364) сообщаем следующее.

Согласно пункту 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, поскольку постановлением Правительства Республики Калмыкия N 364 указанные выплаты признаются мерами социальной поддержки, полагаем, что к полученным доходам применяются положения пункта 79 статьи 217 Кодекса.

По вопросу обложения вышеуказанных выплат страховыми взносами ответ будет дан дополнительно.

Врио директора Департамента

В.А. Прокаев