Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 января 2021 г. N 03-03-06/1/5046 Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 января 2021 г. N 03-03-06/1/5046

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено указанной статьей НК РФ.

Пунктами 1.1-1.3 статьи 269 НК РФ установлены специальные правила признания в составе расходов процентов по долговым обязательствам в случае признания договора займа контролируемой сделкой.

Так, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:

признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи;

признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи.

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым-третьим пункта 1.1 статьи 269 НК РФ, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Учитывая указанное, исходя из приведенных норм статьи 269 НК РФ, если фактическая ставка равна минимальному или равна максимальному значению интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, то процентный доход (расход) по контролируемым сделкам исчисляется исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

В отношении применения положений пункта 2.1 статьи 269 НК РФ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункта 1.2 статьи 269"

Подпунктом 1 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ установлено, что в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства.

Таким образом, при наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации (ставка ЛИБОР, ставка EURJBOR, ставка SHIBOR), действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Учитывая положения статьи 11 НК РФ, при толковании "даты привлечения денежных средств" для целей статьи 269 НК РФ следует руководствоваться положениями гражданского законодательства.

Из системного толкования статьи 307 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статьи 807 ГК РФ, пункта 2 статьи 433 ГК РФ следует, что момент заключения договора займа непосредственно связан с исполнением кредитором обязательств по договору займа, то есть с моментом фактической передачи (предоставления) суммы займа (кредита) заемщику, который, по нашему мнению, соответствует пониманию "даты привлечения денежных средств" в контексте статьи 269 НК РФ.

В отношении долговых обязательств, не указанных в подпункте 1 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ (подпункт 2 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ).

Следовательно, если в договоре займа отсутствуют условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству, то применяется ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации (ставка ЛИБОР, ставка EURIBOR, ставка SHIBOR), действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с положениями статей 271 и 272 НК РФ.

Относительно применения положений Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 374-ФЗ).

Пунктом 9 статьи 9 Закона N 374-ФЗ установлено, что действие положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251, статьи 269 и пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Учитывая указанное, положения статьи 269 НК РФ в редакции Закона N 374-ФЗ применяются к долговым обязательствам, заключенным с 1 января 2020 года.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов