Письмо Ассоциации российских банков от 2 февраля 2021 г. N А-01/5-23 "О порядке приостановления операции по счету и обращения взыскания на денежные средства физических лиц, обладающих статусом индивидуального предпринимателя"

ГАРАНТ:

См. ответ, приведенный в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 2 апреля 2021 г. N 03-02-11/24287

Ассоциация российских банков обращается к Вам по просьбе банков-членов АРБ по вопросу о порядке приостановления операций по счету и обращения взыскания на денежные средства физических лиц, обладающих статусом индивидуального предпринимателя, с учетом установленных Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) требований об ограничении списания денежных средств со счетов физических лиц.

В настоящее время в банки поступают решения о приостановлении операций согласно статье 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и поручения налоговых органов на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика, предусмотренные статьей 46 НК РФ, в том числе к открытым не для ведения предпринимательской деятельности текущим счетам физических лиц, имеющих статус индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) не учитываются предусмотренные статьями 99 ¹ и 101 ² Закона N 229-ФЗ ограничения по списанию денежных средств со счетов должников - физических лиц.

При этом согласно позиции Минфина России, изложенной в письмах от 5 ноября 2019 года N 03-02-07/1/86083 и от 23 июля 2020 года N 03-02-07/1/64489, при исполнении банками поручений налоговых органов на списание и перечисление денежных средств со счетов физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам таких лиц, направленных в соответствии со статьями 46 и 76 НК РФ, банками должны учитываться установленные федеральными законами, в том числе Законом N 229-ФЗ, ограничения по списанию денежных средств со счетов указанных должников и требования о невозможности обращения взыскания.

Между тем, как было указано выше, требования Закона N 229-ФЗ не распространяются на порядок взыскания, предусмотренный статьей 46 НК РФ, поскольку её норма делает отсылку только к гражданскому законодательству.

Что касается проблематики применения статьи 76 НК РФ, то здесь, на наш взгляд, необходимо обратить внимание на то, что, с одной стороны, данной статьей прямо не предусмотрено ограничение в части счетов, открываемых для целей, не связанных с осуществлением физическим лицом предпринимательской деятельности, а, с другой стороны, из буквального понимания положений статьи 76 НК РФ следует вывод о том, что к налогоплательщикам - физическим лицам не применяются правила о приостановлении операций по счету ³.

Таким образом, в практической деятельности банков возникли следующие вопросы:

1) должны ли применяться нормы статей 99 и 101 Закона N 229-ФЗ при исполнении поручений налогового органа, направленных в банк в соответствии со статьей 46 НК РФ, в отношении денежных средств, размещенных на открытом не для ведения предпринимательской деятельности текущем счете физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя;

2) должны ли применяться нормы статей 99 и 101 Закона N 229-ФЗ при исполнении решений налогового органа, направленных в банк в соответствии со статьей 76 НК РФ, в отношении открытого не для ведения предпринимательской деятельности счета физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя;

3) должны ли применяться нормы статей 99 и 101 Закона N 229-ФЗ при исполнении поручений налогового органа, направленных в банк в соответствии со статьей 46 НК РФ, в отношении денежных средств, размещенных на открытом индивидуальным предпринимателем для ведения предпринимательской деятельности счете, учитывая, что имущество гражданина как просто физического лица и как физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя, юридически не разграничено;

4) должны ли применяться нормы статей 99 и 101 Закона N 229-ФЗ при исполнении решений налогового органа, направленных в банк в соответствии со статьей 76 НК РФ, в отношении открытого индивидуальным предпринимателем счета для ведения предпринимательской деятельности, учитывая, что имущество гражданина как просто физического лица и как физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя, юридически не разграничено?

С учетом изложенного, принимая во внимание социальную значимость установленных действующим законодательством ограничений по списанию денежных средств со счета физического лица, просим Вас высказать позицию Министерства финансов Российской Федерации по обозначенным выше вопросам, оперативное разрешение которых имеет важное практическое значение для физических лиц - клиентов банков, налоговых органов и банков.

Ассоциация выражает надежду на дальнейшее эффективное сотрудничество с Минфином России по вопросам применения действующего законодательства.

Президент

Г.А. Тосунян

------------------------------

¹Статья 99 Закона N 229-ФЗ регулирует вопрос исчисления размера удержания из заработной платы и иных доходов должника.

²Статья 101 Закона N 229-ФЗ регулирует вопрос о видах доходов, на которые не может быть обращено взыскание.

³ Заключение Федерального государственного научно-исследовательского учреждения "Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации" по запросу Ассоциации российских банков "О применении налоговыми органами статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации к банковским счетам и вкладам физических лиц, не связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности" (опубликовано на сайте АРБ в рубрике "РАБОТА С ДОКУМЕНТАМИ":

https://arb.ru/b2b/docs/otvet_instituta_zakonodatelstva_i_sravnitelnogo_pravovedeniya_pri_praviteIstve_r-10405797/).