Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2021 г. N СД-4-3/1257@ "О направлении ответа на обращение"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу отражения в расходах по налогу на прибыль расходов по негосударственному пенсионному обеспечению в случае перевода пенсионных взносов с солидарных счетов на именные пенсионные счета работников, сообщает следующее.

На основании положений пункта 16 статьи 255 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях негосударственного пенсионного обеспечения указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно.

Вместе с тем, совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Согласно положениям пункта 6 статьи 272 НК РФ расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату пенсионных взносов. Если по условиям договора негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрена уплата пенсионного взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Одним из критериев для отнесения сумм платежей (взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, является применение работодателем пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

В соответствии с положениями статьи 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" пенсионный счет негосударственного пенсионного обеспечения - форма аналитического учета в фонде, отражающая поступление пенсионных взносов, начисление дохода, начисление выплат негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участнику (именной пенсионный счет) или участникам (солидарный пенсионный счет).

Форма аналитического учета в отношении солидарного пенсионного счета предполагает отражение сумм пенсионных взносов в целом, без разделения по отдельным участникам-работникам до наступления оснований для осуществления выплат в их пользу.

Учитывая изложенное, в случае перераспределения (перечисления и (или) перевода) пенсионных взносов с солидарных счетов открытых по Старой пенсионной программе на именные счета работников, открытые по Новой пенсионной программе после реорганизации Негосударственного Пенсионного Фонда в соответствии с условиями договора налогоплательщик вправе учесть пенсионные взносы в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда с учетом требований главы 25 НК РФ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора денежные средства на оплату пенсионных взносов были перераспределены на именные счета работников. При этом указанные взносы должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин