Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 августа 2020 г. N 03-15-05/72478 О налогообложении страховыми взносами сумм оплаты питания, а также компенсаций расходов на питание, выплачиваемых организацией своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 августа 2020 г. N 03-15-05/72478

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения страховыми взносами сумм оплаты питания, а также компенсаций расходов на питание, выплачиваемых организацией своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом, и сообщает следующее.

Из информации, полученной в рабочем порядке, следует, что организация выплачивает денежные суммы на питание своим работникам, осуществляющим работы вахтовым методом, на основании принятого в организации локального нормативного акта.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения и с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Статьей 164 Трудового кодекса предусмотрено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Исходя из положений статьи 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса предусмотрено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Также работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций, выплачивается сумма в размере дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).

Компенсация расходов на питание работникам, выполняющим работы вахтовым методом, оплата питания таких работников или выдача им денежных сумм на указанные цели Трудовым кодексом не предусмотрены.

Таким образом, вышеупомянутые расходы организации на питание работников, выполняющих работы вахтовым методом, осуществляемые работодателем за счет собственных средств на основании локальных нормативных актов организации, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев