Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-10/2108 О налогообложении субсидий на производство неигровых фильмов, полученных организациями, применяющими УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-10/2108

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросам налогообложения субсидий на производство неигровых фильмов, сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 ¹⁵ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ¹ статьи 346 ¹⁵ Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса. При этом перечень таких доходов является исчерпывающим.

Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений о части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2019 года при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 Кодекса (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 Кодекса).

При этом пунктом 5 статьи 270 Кодекса предусмотрены расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 256 Кодекса и пункта 3 статьи 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций нематериальные активы (результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности) признаются амортизируемым имуществом.

К указанным нематериальным активам относится, в частности, исключительное право на аудиовизуальные произведения (подпункт 7 пункта 3 статьи 257 Кодекса).

Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные коммерческими организациями от Минкультуры России на создание неигровых фильмов, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общеустановленном порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 346 ¹⁷ Кодекса.

При этом пунктом 1 статьи 346 ¹⁷ Кодекса предусмотрено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В отношении предложения о внесении в пункт 1 статьи 346 ¹⁷ Кодекса дополнения, предусматривающего изменение порядка отражения в составе доходов указанных субсидий (отражение в составе доходов пропорционально расходам, но не более трех налоговых периодов с даты их получения), сообщаем, что указанное предложение будет рассмотрено при подготовке изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян