Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 февраля 2021 г. N 03-03-06/1/7142 Об особенностях налогообложения участников региональных инвестиционных проектов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 февраля 2021 г. N 03-03-06/1/7142

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В целях налогообложения под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду (пункт 2 статьи 11 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Пунктом 1 статьи 25 ⁸ НК РФ) определено, что региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным подпунктами 1 ¹, 2, 4, 5 пункта 1 данной статьи НК РФ.

В соответствии со статьей 284 ³ НК РФ налогоплательщики - участники РИП имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль при условии выполнения соответствующих условий.

Так, согласно пункту 8 статьи 284.3 НК РФ в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 ³ НК РФ учитывается определяемый в соответствии с пунктами 3, 4 и 5 статьи 25 ⁸ НК РФ объем капитальных вложений, осуществленных, в частности, за период не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников РИП, либо за период с 01.01.2016 до 01.01.2021 по выбору налогоплательщика, при условии, что инвестиционной декларацией предусмотрено осуществление капитальных вложений в объеме не менее 500 миллионов рублей.

Вышеуказанные нормы регулируют исключительно отношения участников РИП, которые применяют пониженные ставки налога на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 ³ НК РФ (гринфилд - проект).

При этом при определении объема капитальных вложений не учитываются затраты на приобретение амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества.

Затраты, учитываемые участниками РИП при определении объема капитальных вложений, поименованы в пункте 3 статьи 25 ⁸ НК РФ. При этом данным пунктом статьи 25 ⁸ НК РФ также поименованы затраты, которые не учитываются при определении объема капитальных вложений.

В частности, не учитываются затраты, понесенные участником РИП, подлежащего включению в реестр участников РИП, на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников РИП (абзац четвертый пункта 3 статьи 25 ⁸ НК РФ).

Таким образом, если уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации примет решение о включении соответствующего налогоплательщика в реестр участников РИП, то произведенные им инвестиции будут учитываться, либо за период с 01.01.2016 до 01.01.2021, либо за период не превышающий пять лет со дня включения организации в реестр участников РИП. При этом затраты, понесенные участником РИП на создание (приобретение) зданий, сооружений, которые на дату включения организации в реестр участников РИП, уже расположены на земельном участке, на котором осуществляется реализация инвестиционного проекта, а также затраты на приобретение любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества, не будут учитываться при определении объема капитальных вложений этого участника РИП.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов