Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 февраля 2021 г. N 03-03-06/2/6531 Об уплате налога на прибыль организацией-владельцем инвестиционного пая

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 февраля 2021 г. N 03-03-06/2/6531

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд является обособленным имущественным комплексом, состоящим из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) не является юридическим лицом.

Согласно пункту 2 статьи 11 Закона N 156-ФЗ имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев, и принадлежит им на праве общей долевой собственности.

Сделки с имуществом, составляющим ПИФ, совершает управляющая компания от своего имени, указывая, что она действует в качестве доверительного управляющего (статья 11 Закона N 156-ФЗ).

Права владельцев доли общего имущества ПИФа удостоверяются инвестиционным паем, который в соответствии со статьей 14 Закона N 156-ФЗ является именной ценной бумагой.

Управляющая компания ПИФа обязана предоставлять всем заинтересованным лицам по их требованию, в частности, отчет о приросте (об уменьшении) стоимости имущества, составляющего ПИФ, сведения о вознаграждении управляющей компании и расходах, оплаченных за счет имущества, составляющего ПИФ, по состоянию на последнюю отчетную дату (статья 52 Закона N 156-ФЗ).

Таким образом, результатом деятельности управляющей компании ПИФа является прирост (уменьшение) стоимости общего долевого имущества, составляющего ПИФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ, с учетом положений главы 25 НК РФ.

Учитывая указанное, облагаемые налогом на прибыль доходы возникают у организации-владельца инвестиционного пая в случае получения:

дохода от реализации - при предъявлении инвестиционного пая к погашению,

внереализационного дохода - при получении владельцем пая дохода от доверительного управления имуществом (промежуточные выплаты дохода).

Сам прирост стоимости общего долевого имущества, составляющего ПИФ на момент получения такого прироста управляющей компанией, не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов