Вопрос: В соответствии с пунктом 11 ПБУ 18/02 переплата по налогу на прибыль является вычитаемой временной разницей. Означает ли это, что при формировании отложенного налогового актива сумму образовавшейся переплаты по налогу надо умножить на ставку 24%? ("Российский налоговый курьер", N 15, август 2004 г.)

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 18/02 переплата по налогу на прибыль является вычитаемой временной разницей. Означает ли это, что при формировании отложенного налогового актива сумму образовавшейся переплаты по налогу надо умножить на ставку 24%?

Этого делать категорически нельзя. Образовавшаяся переплата по налогу на прибыль, которая в будущем будет принята к зачету при уплате налога, является для организации отложенным налоговым активом. Пункт 11 ПБУ 18/02 сформулирован некорректно. Переплату по налогу на прибыль ни в коем случае нельзя считать вычитаемой временной разницей.

Согласно пункту 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Излишне уплаченный в бюджет налог на прибыль не является для организации расходом. Эта сумма не влияет ни на формирование бухгалтерской прибыли, ни на величину налоговой базы по налогу на прибыль.

Переплата по налогу - это не что иное, как сумма налога. Это не вычитаемая временная разница (как сказано в пункте 11 ПБУ 18/02), а налоговый актив организации, который необходимо отразить на счете 09 "Отложенные налоговые активы". Умножать сумму переплаты на ставку налога на прибыль не надо. Иначе в составе налоговых активов организации будет зарезервирована сумма, которая в пять (!) раз меньше реальной переплаты по налогу на прибыль.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 августа 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2004 г.