Решение Томского областного суда от 3 июля 2020 г. по делу N 3а-60/2020 "О признании недействующими пункта 385 Перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29 ноября 2018 г. N 105-о, пункта 372 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 г. N 99-о" (извлечение)

Именем Российской Федерации

распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 85-о от 29 ноября 2017 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год" в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).

В соответствии с пунктом 394 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 85-о от 29 ноября 2017 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год" в указанный Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

Указанное здание включено также:

в перечень объектов для целей налогообложения на 2019 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29 ноября 2018 года N 105-о (пункт 385);

в перечень объектов для целей налогообложения на 2020 год, определенный распоряжением Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года N 99-о (пункт 372).

В. в лице представителя К. обратился в суд с административным иском об оспаривании распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 85-о от 29 ноября 2017 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год", распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о от 29 ноября 2018 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год", распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 99-о от 27 ноября 2019 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год" в части включения в указанные перечни принадлежащего ему на праве собственности нежилого здания с кадастровым номером /__/ расположенного по адресу: /__/.

В обоснование заявленных требований указал, что включение нежилого здания в Перечень противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а именно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку спорное здание не подпадает ни под понятие административно-делового центра, ни торгового центра (комплекса).

Отмечает, что спорное здание расположено на земельном участке, разрешенное использование которого: для размещения гостиницы, что не позволяет размещать на нем административно-деловые и торговые центры. Обследование данного помещения в целях определения вида фактического использования для целей налогообложения на основании постановления Администрации Томской области от 03.12.2014 N 454а ОГБУ "Областное имущественное казначейство" ни в 2018, ни в 2019, ни в 2020 годах не проводилось. В соответствии с экспликацией к поэтажному плану технического паспорта спорное здание не предусматривает размещений офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Спорное нежилое здание (второй этаж) с 2018 года переоборудовано под гостиницу. В настоящий момент назначение здания официально переведено под гостиницу, что соответствует и назначению земельного участка. Первый этаж спорного здания с 2018 года находится в безвозмездной аренде у Томской региональной общественной организации "Совет Армян Томской области", что подтверждается договором безвозмездного пользования нежилым помещением N 9 от 01 марта 2018 года.

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца В., извещенного о времени и месте судебного заседания.

Представитель административного истца К. заявленные требования поддержала по основаниям, указанным в иске. Пояснила, что оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушаются права В. как налогоплательщика на уплату налога в законно установленном размере, поскольку влекут необоснованное увеличение налога на имущество физических лиц.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Б. в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, указанным в письменных возражениях. Пояснил, что в Перечень объектов для целей налогообложения на 2018 год спорное нежилое здание включено на основании акта о фактическом использовании здания от 05.05.2017, согласно которому в здании располагается объект общественного питания, занимаемая им площадь составляет более 20% от общей площади объекта недвижимости. В Перечни объектов для целей налогообложения на 2019 и 2020 годы нежилое здание включено на основании пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в силу наименования спорного объекта недвижимости - административно-торговое здание, что в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является безусловным основанием для его включения в Перечень.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Гутова С.С., полагавшего заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно разъяснениям, приведенным в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

В ходе судебного заседания установлено, следует из материалов дела, что В. с 21 декабря 2010 года и по настоящее время является собственником нежилого административно-торгового здания, кадастровый номер /__/, расположенного по адресу: /__/, что подтверждается представленными суду свидетельством о государственной регистрации права /__/ от 21.12.2010 и выпиской из ЕГРН от 18.03.2020, и в силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации - плательщиком налога на имущество физических лиц.

Согласно статье 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1). Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Материалами дела подтверждено, что оспариваемое распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 85-о от 29 ноября 2017 года было применено к В. в период его действия при взимании налога на имущество физических лиц за 2018 год. Налог на имущество физических лиц за здание, расположенное по адресу: /__/, оплачен 28 ноября 2019 года, что подтверждается налоговым уведомлением N 31467658 от 04.07.2019 и чеком-ордером от 28.11.2019.

Следовательно, действие пункта 394 перечня, утвержденного распоряжением Департамента N 85-о от 29.11.2017, прекратилось. Однако при изложенных обстоятельствах производство по делу в связи с истечением срока уплаты налога на имущество физических лиц за 2018 год и его фактической уплатой прекращению не подлежит, поскольку оспариваемый нормативный правовой акт в период своего действия применялся в отношении административного истца. При этом трехлетний срок, в пределах которого может быть подано заявление о зачете или о возврате сумм уплаченного налога на имущество физических лиц за 2018 год не истек, а обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 и 2020 годы на день рассмотрения административного дела еще не наступила.

Соответственно, оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права В. как налогоплательщика, он вправе обращаться в суд с соответствующим административным иском.

При рассмотрении дела судом установлено, что оспариваемые административным истцом в части нормативные правовые акты регулируют отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области N 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение N 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение N 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение N 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области N 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания комиссии N 6 от 15.11.2017 г. утвержден сводный перечень объектов недвижимости на 2018 год, в отношении которых налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость; протоколом заседания комиссии N 8 от 30.10.2018 г. утвержден такой же сводный перечень объектов недвижимости на 2019 год; протоколом заседания комиссии N 10 от 28.10.2019 г. утвержден соответствующий сводный перечень объектов недвижимости на 2020 год.

Из содержания протоколов указанных заседаний комиссии следует, что во всех случаях в заседании принимали участие более половины ее членов.

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании перечисленных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области N 68 от 11 июня 2013 года (с учетом изменений, внесенных постановлением Губернатора Томской области N 115 от 12 декабря 2014 года), постановлением Администрации Томской области N 454а от 03 декабря 2014 года.

Распоряжения с приложениями были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области N 9-ОЗ от 07 марта 2002 года "О нормативных правовых актах Томской области", статьей 6 Закона Томской области N 19-ОЗ от 12 мая 2000 года "О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области" на официальном интернет-портале "Электронная администрация Томской области" https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети "Интернет" http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе к ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, спорный объект, находящийся в собственности у В., является нежилым административно-торговым зданием общей площадью 697,4 кв. м, расположенным на земельном участке с кадастровым номером /__/, категория земель земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования - гостиницы. Земельный участок поставлен на кадастровый учет 23.08.2011, вид разрешенного использования до настоящего времени не изменен.

Из содержания подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для отнесения объекта недвижимости к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам) разрешенное использование земельного участка, на котором он расположен, должно предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Положения пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривают, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В соответствии с Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными Приказом Минэкономразвития России от 15 февраля 2007 года N 39, действующими до 31 октября 2017 года, которыми предусматривалась группировка земельных участков по видам разрешенного использования, вид разрешенного использования земельного участка "для эксплуатации здания гостиницы" (пункт 1.2.6) не включен в состав земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5), а также в состав земельных участков, предназначенных для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7).

Вид разрешенного использования земельного участка "для эксплуатации здания гостиницы" также не соответствует поименованным в пунктах 3.3, 4.2 и 4.6 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, видам разрешенного использования земельных участков, предусматривающих размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таком положении здание, принадлежащее административному истцу, не могло быть включено в перечни лишь по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 и подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно находится.

В материалы дела как стороной истца, так и стороной ответчика представлен технический паспорт здания, расположенного по адресу: /__/ по состоянию на 16.04.2010 г.

Согласно экспликации к поэтажному плану спорное строение содержит следующие наименования помещений - основное, вспомогательное, коридор, тамбур, что не позволяет сделать выводом о том, какие помещения и какой площади предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания (л.д. 11, оборот).

Одного лишь наименования здания - административно-торговое, без установления помещений, площадь которых составляет более 20% площади здания, и предназначенных либо фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, недостаточно для отнесения его к административно-деловому или торговому центру. Исходя из анализов пунктов 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отнесение объектов недвижимого имущества к объектам налогообложения на основании пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации производится в случае, когда для таких объектов используется более 20% площади здания, но менее 20% под торговую деятельность и менее 20% под офисную, что не позволяет признать здание ни административно-деловым, ни торговым центром.

Следовательно, спорное здание не могло быть включено в перечень только по формальному основанию, так как ни вид разрешенного использования земельного участка, ни документы технического учета без проведения фактического осмотра не подтверждают факт отнесения здания к объектам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено при рассмотрении дела, следует из пояснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, спорное нежилое здание включено в Перечень на 2018 год на основании акта о фактическом использовании здания; в Перечни на 2019 и 2020 годы (распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о от 29 ноября 2018 года и N 99-о от 27 ноября 2019 года) - на основании пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в силу наименования спорного объекта недвижимости - административно-торговое здание.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области N 454а от 03 декабря 2014 года, установлено, что обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится (далее - Мероприятие) Уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (далее - План мероприятий).

Согласно пункту 6 Порядка (в ред., действовавшей на момент проведения обследования в 2017 году) Уполномоченная организация информирует собственников (владельцев) объектов недвижимости о предстоящем Мероприятии не менее чем за семь дней до даты проведения Мероприятия любыми доступными способами (устно, письменно, в том числе с использованием средств факсимильной и электронной связи).

В соответствии с пунктом 10 Порядка по результатам проведенного Мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.

Уполномоченной организацией на территории Томской области является ОГБСУ "Областное имущественной казначейство", целями деятельности которого в соответствии с подпунктом 3 пункта 2.2 Устава данного учреждения является определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налогообложения налогом на имущество по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Распоряжением директора ОГБСУ "Областное имущественное казначейство" N 115 от 30.03.2017 утвержден план мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 2 квартал 2017 года (л.д. 143).

В соответствии с пунктом 4 приложения к распоряжению ОГБСУ "Областное имущественное казначейство" от 30.03.2017 N 115 нежилое здание по адресу: /__/ было включено в План проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 2 квартал 2017 года и проведение указанных мероприятий запланировано в период с 03.04.2017 по 30.06.2017 (л.д. 144).

Письмом от 12.04.2017 N 415 ОГБСУ "Областное имущественное казначейство" уведомило В. о проведении обследования нежилого здания, что подтверждается журналом регистрации отправляемых документов (л.д. 71).

Директором ОГБСУ "Областное имущественное казначейство" 26 апреля 2017 года принято распоряжение N 143 "О создании комиссии и проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области", в пункте 2 которого указано: комиссии в срок до 27.04.2017 провести мероприятие по определению вида фактического использования объекта недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области в отношении объекта недвижимого имущества, указанного в приложении N 1 к настоящему распоряжению (л.д. 149).

В приложении N 1 к распоряжению N 143 от 26.04.2017 указано нежилое административно-торговое здание по адресу: /__/ (л.д. 150).

По результатам проведенного 27 апреля 2017 года обследования комиссией был составлен акт N 03-02/2017-74 от 05.05.2017 о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, согласно которому установлено, что 366,1 кв. м (52,49% общей площади) спорного здания используется для размещения объекта общественного питания, что подтверждается приложенными к акту осмотра фотографиями (л.д. 117-120).

Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания является одним из видов деятельности индивидуального предпринимателя В., что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

Таким образом, проведенным в соответствии с требованиями законодательства обследованием установлено, что более 20% нежилого административно-торгового здания используется под объект общественного питания, что в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для включения его в соответствующий Перечень на 2018 год.

То обстоятельство, что согласно договору безвозмездного пользования нежилым помещением N 9 от 01 марта 2018 года, заключенному индивидуальным предпринимателем В. (ссудодатель) и Томской региональной общественной организацией "Совет Армян Томской области" (ссудополучатель), ссудодатель обязуется передать ссудополучателю во временное безвозмездное владение и пользование нежилое помещение, расположенное на первом этаже двухэтажного здания, находящегося по адресу: /__/, общей площадью /__/ кв. м для ведения основной деятельности ТРОО САТО, а именно для проведения встреч диаспоры, совещаний, переговоров, досуговых мероприятий и т.д. (л.д. 13), не свидетельствует о незаконности оспариваемого в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 85-о от 29 ноября 2017 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год", так как не опровергает факт использования помещений площадью 366, 1 кв. м из 697,4 кв. м под объект общественного питания как на момент проведения обследования, так и на начало налогового периода (01 января 2018 года).

При таких обстоятельствах отсутствуют правовые основания для удовлетворения требования о признании недействующим со дня принятия пункта 394 Перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 85-о от 29 ноября 2017 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год".

Вместе с тем, учитывая, что при решении вопроса о включении спорного объекта недвижимости в Перечни на 2019 и 2020 год обследование здания в предусмотренном порядке не проводилось, сведения о фактическом использовании помещений в Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области отсутствовали, включение здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, в Перечни на 2019 и 2020 год противоречит требованиям законодательства.

Таким образом, заявленные В. требования в части признания недействующими пункта 385 Перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о от 29 ноября 2018 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год", пункта 372 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 99-о от 27 ноября 2019 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год" подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о от 29 ноября 2018 года и N 99-о от 27 ноября 2019 года вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня их принятия, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:

административное исковое заявление В. удовлетворить частично.

Признать недействующим со дня принятия пункт 385 Перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о от 29 ноября 2018 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год".

Признать недействующим со дня принятия пункт 372 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 99-о от 27 ноября 2019 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год".

В удовлетворении требований о признании недействующим со дня принятия пункта 394 Перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 85-о от 29 ноября 2017 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год", В. отказать.

Возложить на Департамент по управлению государственной собственностью Томской области обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru).

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 17 июля 2020 года.