Письмо Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2021 г. N СД-4-3/1843@ "Об определении удельного коэффициента"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам заполнения налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ставка акциза на нефтяное сырье определяется по формуле, установленной данным пунктом. При этом при расчете ставки акциза на нефтяное сырье применяется удельный коэффициент Спю, характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья.

Согласно пункту 8 статьи 193 НК РФ при определении коэффициента Спю, учитывается количество нефтепродуктов (по видам - Vпб, Vсв, Vкс, Vт), произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку, и реализованных (переданных) в налоговом периоде.

В силу абзаца 22 пункта 8 статьи 193 НК РФ объемы продуктов (по видам - Vпб, Vсв, Vкс, Vт) переработки нефтяного сырья определяются с учетом нормативных потерь, возникающих после их отгрузки до перехода права собственности на указанные продукты переработки и связанных с техническими особенностями процесса транспортировки.

Кроме того, в соответствии с абзацем 23 пункту 8 статьи 193 НК РФ в случае возврата продуктов переработки нефтяного сырья, отгруженных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, значения показателей Vпб, Vсв, Vкс, Vт за соответствующие налоговые периоды не пересчитываются, а объемы возвращенных продуктов переработки нефтяного сырья исключаются из соответствующих объемов Vпб, Vсв, Vкс, Vт в том налоговом периоде, в котором осуществлен возврат указанных продуктов.

Форма налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье утверждена приказом ФНС России от 15.10.2019 N ММВ-7-3/517@ "Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье в электронной форме".

В разделе 2 налоговой декларации по строкам 100, 110, 120 и 130 предусмотрено отражение данных об объемах нефтепродуктов (соответственно, показатели по видам - Vпб, Vсв, Vкс, Vт), произведенных из нефтяного сырья, в соответствии с пунктом 8 статьи 193 НК РФ.

По строкам 105, 115, 125 и 135 - данные о нормативных потерях, возникших после отгрузки соответствующих продуктов переработки и до перехода права собственности на указанные продукты и связанных с технологическими особенностями процесса транспортировки.

По строкам 190, 200, 210 и 220 - данные о количестве возвращенных продуктов переработки нефтяного сырья, отгруженных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах.

ФНС России отмечает, что при заполнении декларации по акцизам на нефтяное сырье, показатели по строкам 100, 110, 120 и 130 в разделе 2 декларации указываются без уменьшения на объемы нормативных потерь и без учета количества возвращенных продуктов переработки нефтяного сырья. Следовательно, показатели нормативных потерь указываются по строкам 105, 115, 125 и 135 справочно и не участвуют в расчете показателя Спю; количество возвращенных продуктов, указанное по строкам 190, 200, 210 и 220, участвует в расчете показателя Спю (строка 080 раздела 2.1. налоговой декларации), поскольку на данное количество подлежат уменьшению показатели строк 100-130 подраздела 2.1. налоговой декларации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин