Решение Томского областного суда от 9 декабря 2020 г. по делу N 3а-133/2020 "О признании недействующими пункта 297 Перечня объектов для целей налогообложения на 2017 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 28.11.2016 N 96-о, пункта 285 Перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2017 N 85-о, пункта 279 Перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2018 N 105-о..."

Решение Томского областного суда от 9 декабря 2020 г. по делу N 3а-133/2020
"О признании недействующими пункта 297 Перечня объектов для целей налогообложения на 2017 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 28.11.2016 N 96-о, пункта 285 Перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2017 N 85-о, пункта 279 Перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2018 N 105-о, пункта 266 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2019 N 99-о" (извлечение)

Именем Российской Федерации

У.М.Н. обратилась в суд с административным иском об оспаривании в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 28 ноября 2016 года N 96-о "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2017 год", от 29 ноября 2017 года N 85-о "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год", от 29 ноября 2018 года N 105-о "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год", от 27 ноября 2019 года N 99-о "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год" в части включения в указанные перечни нежилых помещений N /__/ с кадастровым номером /__/, расположенных по адресу: /__/.

В обоснование заявленных требований указала, что является собственником указанных нежилых помещений. Полагает, что включение нежилых помещений в указанные Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядку определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденному постановлением Администрации Томской области N 454а от 03.12.2014, нарушает ее права в сфере экономической деятельности, незаконно обязывает уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости здания, значительно увеличивая налоговую базу по налогу. Ссылается на то, что нежилые помещения, принадлежащие ей на праве собственности, не обладают признаками объекта, подлежащего налогообложению, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Помещения не используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Указанные нежилые помещения используются под гостиницу. Офисные помещения, предназначенные для сдачи в аренду либо для деятельности, не связанной с обслуживанием гостиницы, в здании отсутствуют. Торговая деятельность в указанных помещениях не осуществляется.

Определением судьи Томского областного суда от 30.10.2020 (т. 1 л.д. 121) к участию в данном деле в качестве заинтересованного лица привлечена У.З.

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного истца У.М.Н., заинтересованного лица У.З., извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

В ходе судебного заседания представитель административного истца Н. заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в иске.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Ф. заявленные требования не признала. Пояснила, что ОГБУ "Областное имущественное казначейство" в отношении здания, в котором располагаются спорные объекты недвижимости, было проведено обследование и составлен акт о его фактическом использовании. Согласно акту от 07.09.2016 в указанном здании располагаются торговые или офисные помещения, площадь которых составляет 100% от общей площади всего здания. Следовательно, спорные объекты недвижимости включены в Перечень на 2017 год правомерно. В последующем фактическое обследование спорных помещений не проводилось, они были включены в Перечни на 2018, 2019 и 2020 года на основании ранее составленного акта от 07.09.2016.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Кофман Н.Г., полагавшая заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемое распоряжение на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно разъяснениям, приведенным в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

В ходе судебного заседания установлено, следует из материалов дела, что с 25.10.2007 по 05.06.2020 У.М.Н. на праве собственности принадлежали нежилые помещения N /__/ с кадастровым номером /__/, расположенные по адресу: /__/.

С 05.06.2020 по настоящее время собственником данных помещений является У.З. (т. 1 л.д. 11-12, 20-23, 203-204).

Распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 28 ноября 2016 года N 96-о "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2017 год", от 29 ноября 2017 года N 85-о "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год", от 29 ноября 2018 года N 105-о "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год", от 27 ноября 2019 года N 99-о "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год" в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).

В соответствии с пунктом 297 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 96-о от 28 ноября 2016 года, пунктом 285 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 85-о от 29 ноября 2017 года, пунктом 279 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о от 29 ноября 2018 года, пунктом 266 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 99-о от 27 ноября 2019 года в указанные Перечни включены нежилые помещения с кадастровым номером /__/, расположенные в здании по адресу: /__/.

Согласно статье 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1). Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Таким образом оспариваемые распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области подлежат применению к административному истцу в период его действия при взимании налога на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019, 2020 годы. При этом трехлетний срок, в пределах которого может быть подано заявление о зачете или о возврате сумм уплаченного налога на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019 и 2020 годы не истек.

Соответственно, оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права У.М.Н. как налогоплательщика, она вправе обращаться в суд с соответствующим административным иском.

Оспариваемые административным истцом в части нормативные правовые акты регулируют отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области N 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение N 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение N 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение N 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области N 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания комиссии N 4 от 23.11.2016 утвержден сводный перечень объектов недвижимости на 2017 год, в отношении которых налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к которому под номером 297 указаны нежилые помещения, принадлежащие на тот момент У.М.Н. (т. 1, л.д. 242-245). Данный перечень был утвержден комиссией на основании проведенного в 07.09.2016 обследования с целью определения вида фактического использования.

Протоколом заседания комиссии N 6 от 15.11.2017 утвержден сводный перечень объектов недвижимости на 2018 год ранее включенных в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2017 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 28.11.2016 N 96-о.

Протоколом заседания комиссии N 8 от 30.10.2018 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано утвердить сводный перечень объектов недвижимости на 2019 год ранее включенных в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2018 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2017 N 85-о.

Протоколом заседания комиссии N 10 от 28.10.2019 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано утвердить сводный перечень объектов недвижимости на 2020 год ранее включенных в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2019 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2018 N 105-о.

Из содержания указанных протоколов заседания комиссии следует, что в заседании принимали участие более половины ее членов.

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании указанных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области N 68 от 11 июня 2013 года, постановлением Администрации Томской области N 454а от 03 декабря 2014 года.

Распоряжения с приложениями были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области N 9-ОЗ от 07 марта 2002 года "О нормативных правовых актах Томской области", статьей 6 Закона Томской области N 19-ОЗ от 12 мая 2000 года "О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области" на официальном интернет-портале "Электронная администрация Томской области" https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети "Интернет" http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликовано для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещения признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В действовавшей на момент принятия оспариваемого в части распоряжения от 28 ноября 2016 года N 96-о редакции статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом первым было указано, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1, 2).

В действовавшей с 1 января 2017 года редакции статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1, 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого распоряжения от 28 ноября 2016 года N 96-о) в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого распоряжения от 28 ноября 2016 года N 96-о) установлено, что в целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для отнесения объекта недвижимости к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам) разрешенное использование земельного участка, на котором он расположен, должно предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 02.09.2016, земельный участок по адресу: /__/ имеет назначение для эксплуатации административного здания.

Спорный объект недвижимости имеет наименование - помещения, нежилые помещения; назначение - нежилое, расположение в пределах здания по адресу: /__/.

Из технического паспорта объекта также не следует, что назначение помещений позволяло отнести их к офисным либо помещениям, предназначенным для размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания или общественного питания (все помещения в техническом паспорте поименованы как "основное", "подсобное", "тамбур", "туалет", "коридор", "лестничная клетка", "душевая").

Таким образом, спорные помещения в указанном здании не могли быть включены в перечень по формальным признакам, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета.

Следовательно, для того, чтобы признать рассматриваемые помещения в здании по /__/ в /__/ предназначенными для использования в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания необходимо установить, что более 20% общей площади здания фактически используется для указанных целей.

Установлено, что обследование здания на предмет фактического использования помещений в нем проводилось в 2016 году, о чем в материалы дела представлен акт N 01-28/2016-291/01 от 07.09.2016 о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, согласно которому площадь помещений N /__/ торгового или офисного назначения, расположенных в здании по /__/ в /__/ составляет /__/ кв. м (100% от общей площади нежилого здания), в том числе по результатам визуального осмотра объект используется под размещение мотосалона "МЕГАмоторс" (торговый объект), кафе (объект общественного питания), спорткомплекс "Эльбрус" и сауны (объекты бытового обслуживания) (л.д. 28 т. 1).

При этом в акте отмечено, что обследование проведено путем визуального осмотра и фиксации внешних признаков размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания по причине отсутствия доступа на объект ввиду отказа представителя собственника в этом.

Понятие "торговый объект" и "объект общественного питания" раскрыто в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии.

В соответствии с приведенными выше нормативными правовыми актами торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Установлено, что в 2016 году часть нежилых помещений площадью /__/ кв. м в 1, 2, 3, 4-этажном здании общей площадью /__/ кв. м были переданы собственником У.М.Н. в аренду ООО "М", что подтверждается представленным договором аренды N 2-А-НИ-02-02-2016 от 01.02.2016 (т. 1 л.д. 46-47).

В свою очередь, из договоров от 10.06.2016, от 16.03.2016, от 02.10.2016, от 14.10.2016, от 05.09.2016 (т. 1 л.д. 50-53, 55-58, 59-62, 63-65, 66-68) видно, что переданные в аренду ООО "М" помещения использовались в целях гостиничного комплекса, что также следует из журнала регистрации граждан в гостиничном комплексе "С" в период с 01.08.2016 по 31.08.2016 (т. 1 л.д. 69-75).

Согласно договору аренды N А-ИП-03-2014 от 01.03.2014 с учетом дополнительных соглашений к нему часть нежилого помещения общей площадью /__/ кв. м по адресу: /__/, передана в аренду индивидуальному предпринимателю У.М.О. Площадь арендуемого помещения, составлявшая 185 кв. м, использовалась в целях оказания услуг общественного питания, а помещения площадью /__/ кв. м - в целях оказания физкультурно-оздоровительных услуг. Тем самым общая площадь помещений, использовавшихся в целях общественного питания и бытового обслуживания менее 20% от общей площади включенных в оспариваемый Перечень нежилых помещений.

Приложенный к акту от 07.09.2016 фотоматериал состоит из изображений общего плана внешнего вида нежилых помещений. Помимо вывесок "кафе", "сауна", "мотосалон", "спорткомплекс" на здании расположена вывеска "гостиница". Таким образом, вывод о возможности отнесения 100% общей площади помещений к торговым или офисным площадям на основании визуального осмотра является необоснованным.

Какого-либо текстового описания результатов осмотра нежилых помещений акт не содержит, равно как и указания на критерии, на основании которых те либо иные помещения отнесены к офисным или торговым, помещениям объекта общественного питания и/или бытового обслуживания.

В связи с отсутствием указания на конкретные помещения, которые были признаны торговыми и офисными, при анализе акта невозможно установить, какие из помещений, отраженных в техническом паспорте здания, признаны таковыми, а какие нет.

Более того, акт содержит отметку о том, что арендатор объекта недвижимости отказал в доступе на объект, что само по себе исключало возможность его осмотра.

В силу п. 9 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 N 454а, (в редакции, действовавшей на момент проведения обследования) в случае, если доступ на объект недвижимого имущества не был осуществлен по причинам, не зависящим от Уполномоченной организации (объект закрыт и отсутствует персонал, режимный объект, иные причины), а также в случае отказа (противодействия) собственника (владельца) объекта недвижимого имущества в доступе непосредственно на объект, но при этом имеется информация, что на указанном объекте размещены офисы и (или) торговые объекты, Мероприятие осуществляется без доступа на объект недвижимого имущества путем визуального осмотра и фиксации внешних признаков размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

В то же время административным истцом представлены доказательства, что здание используется более чем на 90% для размещения гостиничного комплекса, а не для размещения офисов либо торговых объектов.

В пункте 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 г. N 490, определено, что "гостиница" - это имущественный комплекс (здание, часть здания, оборудование и иное имущество), предназначенный для предоставления услуг.

На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОКДП ОК-00493 (а также ОКВЭД ОК 029-2007) услуги гостиниц не отнесены к объектам, в отношении которых статьей 378.2 Кодекса установлены особенности исчисления налоговой базы.

Допрошенная в ходе судебного заседания свидетель Б., являющаяся представителем ОГБСУ "Областное имущественное казначейство" и проводившая 07.09.2016 обследование спорных помещений, пояснила, что в ходе проверки фактического использования здания, расположенного по адресу /__/, единственным критерием, по которому спорные помещения были отнесены к торговым объектам и объектам общественного питания являлись рекламные вывески на здании. Когда они зашли в здание сотрудник комплекса не позволил им пройти во все помещения.

Оценивая доводы о размещении объекта общественного питания, суд исходит из следующего.

Согласно "ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения" (далее - ГОСТ 31985-2013) общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг. При этом под предприятием общественного питания (предприятие питания) понимается объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления) как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

В соответствии с пунктом 41 ГОСТ 31985-2013 услуга общественного питания это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц). Из пункта 42 ГОСТ 31985-2013 следует, что исполнителем услуги общественного питания является предприятие общественного питания (юридическое лицо), оказывающее услуги общественного питания.

В силу пункта 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года N 1036, услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 30389-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания. В названном стандарте приведены определения кафе, бара, предприятия быстрого обслуживания, столовой.

В соответствии с п. 3.3 указанного ГОСТ кафе: предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары.

Административным истцом не отрицается что в здании расположено помещение используемое для размещения кафе. Из пояснений представителя административного истца следует, что площадь, используемая для размещения указанного объекта составляет 185 кв. м.

Согласно акту обследования на фасаде здания также зафиксированы признаки размещения объекта общественного питания в виде вывески "Кафе".

В то же время площадь указанных помещений 185 кв. м, используемых для размещения кафе, составляет лишь 3,1% от общей площади спорных помещений здания, что исключало возможность включения помещений в Перечень по указанному основанию (п. 5 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Оценив доводы административного истца и административного ответчика во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером /__/, расположенный по адресу: /__/, не относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не подлежал включению в Перечень объектов для целей налогообложения на 2017 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 96-о от 28 ноября 2016 года.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечень, административным ответчиком, обязанным в силу ч. 9 ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказывать обстоятельства соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что пункт 297 Перечня объектов для целей налогообложения на 2017 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 96-О от 28 ноября 2016 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2017 год" не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, - статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 4.1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года N 148-ОЗ, а также нарушает права и законные интересы административного истца в той мере, в которой на его основании налог на имущество физических лиц подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости принадлежащего административному истцу объекта недвижимости.

Согласно объяснениям представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области и представленным протоколам заседаний Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества в 2017, 2018 и 2019 годах именно акт от 07.09.2016 послужил основанием для включения нежилых помещений в оспариваемые перечни на 2018, 2019 и 2020 годы.

Нормативный правовой акт - перечень объектов для целей налогообложения является нормативным актом с ограниченным сроком действия и применяется в течение определенного налогового периода, соответственно, юридически значимые обстоятельства, позволяющие включить объект в перечень, должны быть подтверждены в установленном законом порядке применительно к каждому налоговому периоду.

Поскольку при решении вопроса о включении спорных нежилых помещений в Перечень на 2018, 2019, 2020 годы обследование здания и помещений в нем в предусмотренном порядке в 2017, 2018, 2019 годах не проводилось, сведения о фактическом использовании помещений в Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области отсутствовали, включение нежилых помещений с кадастровым номером /__/, расположенных по адресу /__/ в Перечни на 2018, 2019, 2020 годы противоречит требованиям законодательства.

Таким образом, заявленные У.М.Н. требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 96-о от 28 ноября 2016 года, N 85-о от 29 ноября 2017 года, N 105-о от 29 ноября 2018 года, N 99-о от 27 ноября 2019 года вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня их принятия, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжения.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

В силу ст. 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

При подаче административного иска У.М.Н. уплачена государственная пошлина в размере 1200 рублей, которые подлежат взысканию с административного ответчика в пользу административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление У.М.Н. удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт 297 перечня объектов для целей налогообложения на 2017 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 96-о от 28 ноября 2016 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2017 год", в части включения в перечень помещений /__/ с кадастровым номером /__/, расположенных по адресу: /__/.

Признать не действующим со дня принятия пункт 285 перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 85-о от 29 ноября 2017 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год", в части включения в перечень помещений /__/ с кадастровым номером /__/, расположенных по адресу: /__/.

Признать не действующим со дня принятия пункт 279 перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о от 29 ноября 2018 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год", в части включения в перечень помещений /__/ с кадастровым номером /__/, расположенных по адресу: /__/.

Признать не действующим со дня принятия пункт 266 перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 99-о от 27 ноября 2019 года "Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год", в части включения в перечень помещений /__/ с кадастровым номером /__/, расположенных по адресу: /__/.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru).

Взыскать с Департамента управления государственной собственностью Томской области в пользу У.М.Н. 1200 рублей в счет возмещение расходов на оплату государственной пошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.