О предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов (И.И. Воронин, "Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)

О предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов (И.И. Воронин, "Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)
1. Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным за свое обучение и обучение своих детей
2. Социальный налоговый вычет на благотворительность
3. Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным за услуги по лечению
4. Имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на приобретение жилья
5. Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества

О предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов

Права налогоплательщиков на получение социальных и имущественных налоговых вычетов предусмотрены ст. 219 и 220 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

С момента вступления в действие с 1 января 2001 года главы 23 НК РФ позиция налоговых органов по некоторым вопросам предоставления вышеуказанных вычетов несколько раз менялась, что нередко приводило к конфликтным ситуациям между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками.

Настоящая статья призвана помочь читателям журнала избежать типичных ошибок, влекущих отказ налоговой инспекции в предоставлении вычетов, понять процесс получения социальных и имущественных налоговых вычетов в 2004 году, узнать о перечне документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на получение указанных вычетов.

Прежде всего необходимо отметить, что при предоставлении вычетов налогоплательщику возвращается не вся сумма средств, потраченная им на образование, лечение или приобретение имущества. Физическое лицо уменьшает свой налогооблагаемый доход на сумму потраченных средств, а государство возвращает ему сумму налога на доходы физических лиц, удержанную в предыдущих налоговых периодах по ставке 13%.

1. Социальный налоговый вычет по суммам,
уплаченным за свое обучение и обучение своих детей

Из подпункта 2 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным за свое обучение и обучение своих детей, предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной за свое обучение, но не более 38 000 руб., или налогоплательщику-родителю в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Данный размер социального налогового вычета был установлен Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 07.07.2003 N 110-ФЗ).

При этом действие вышеуказанного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения вышеуказанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Федеральным законом от 06.05.2003 N 51-ФЗ "О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" был дополнен перечень налогоплательщиков, имеющих право на данный социальный налоговый вычет. В настоящее время данный вычет могут получать опекуны (попечители) в сумме, уплаченной за обучение на дневной форме в образовательных учреждениях своих подопечных в возрасте до 18 лет.

Данные лица после прекращения опеки или попечительства могут получать социальный налоговый вычет, если оплачивают обучение на дневной форме бывших своих подопечных, не достигших возраста 24 лет.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговый орган имеет право требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату своего обучения, или у налогоплательщика-родителя, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения своего ребенка (детей), следующие документы, подтверждающие фактические расходы за обучение:

- справку о доходах налогоплательщика (форма 2-НДФЛ), подтверждающую полученный доход и сумму удержанного налога;

- копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и налогоплательщиком (в случае оплаты налогоплательщиком своего обучения), или заключенного между образовательным учреждением и учащимся, либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком-родителем учащегося дневной формы обучения (в случае оплаты налогоплательщиком обучения своего ребенка);

- справку образовательного учреждения, подтверждающую обучение детей на дневной форме обучения, если в договоре на оказание образовательных услуг дневная форма обучения не оговорена;

- справку образовательного учреждения (дополнительное соглашение к договору), определяющую плату за обучение, если в течение обучения размер платы за обучение изменился;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств образовательному учреждению за свое обучение или за обучение своего ребенка (детей), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

- копию документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства;

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика.

Документы, подтверждающие внесение денежных средств в оплату за обучение, должны быть оформлены в соответствии с положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Согласно ст. 9 указанного Закона N 129-ФЗ первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. При этом внесение исправлений в такие документы не допускается.

С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ, предусматривающего подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы, налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, могут быть представлены налогоплательщиками в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

Приведем несколько примеров.

Пример 1.

Предоставляется ли социальный налоговый вычет налогоплательщику-родителю по затратам на обучение ребенка, если оплата данного обучения произведена самим ребенком?

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение в налоговом периоде социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более (с 1 января 2003 года) 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику-родителю на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение своего ребенка.

При заключении договора об обучении ребенка с образовательным учреждением налогоплательщикам следует обращать внимание на правильное оформление договора и различать следующие понятия:

- "заказчик" - это организация, учреждение, предприятие, законный представитель (родитель, опекун, попечитель), заказывающие образовательные услуги в пользу потребителя,

- "потребитель" - это гражданин, получающий образовательные услуги лично.

При этом если заказчик и потребитель не являются одним и тем же лицом, внесение платы за образовательные услуги является обязанностью заказчика, а не потребителя.

Если договор об обучении и квитанции об оплате оформлены на обучающегося, то есть он является одновременно и заказчиком, и потребителем образовательных услуг, то данные документы не могут подтверждать расходы другого физического лица (в том числе родителя).

Платежные документы, подтверждающие расходы, должны быть в таких случаях оформлены образовательным учреждением на родителя, а не на ребенка.

Платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств в оплату за обучение, оформляются в соответствии с положениями Закона N 129-ФЗ. Согласно ст. 9 данного Закона первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. При этом внесение исправлений в такие документы не допускается.

Учитывая вышеизложенное, если оплата за обучение была произведена ребенком, налогоплательщик-родитель не может воспользоваться при декларировании доходов социальным налоговым вычетом.

Пример 2.

В декабре 2002 года налогоплательщик заключил с университетом договор об обучении, согласно которому оплата обучения была произведена налогоплательщиком после 1 января 2003 года.

Может ли налоговый орган предоставить этому налогоплательщику социальный налоговый вычет в размере 38 000 руб. при условии, что договор на обучение заключен до 1 января 2003 года?

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имел право до 1 января 2003 года на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. По правоотношениям, возникшим с 1 января 2003 года, вышеуказанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение.

В частности, к таким документам относятся договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенный между образовательным учреждением и налогоплательщиком, а также платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств налогоплательщиком образовательному учреждению.

Поскольку оплата за обучение была произведена в 2003 году, то социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику по окончании этого налогового периода в размере, не превышающем 38 000 руб. на основании документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

Пример 3.

Индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, оплатил обучение сына в университете. Налоговый орган отказал ему в предоставлении социального налогового вычета по суммам, направленным на обучение ребенка, сославшись на то, что данный предприниматель не является плательщиком налога на доходы физических лиц. Правомерен ли отказ налогового органа?

Главой 26.3 НК РФ не предусмотрено предоставление социальных налоговых вычетов плательщикам единого налога на вмененный доход.

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов в виде суммы, уплаченной в налоговом периоде за обучение своих детей, регламентируется ст. 219 главы 23 НК РФ, причем только для доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В связи с тем что с полученных доходов индивидуальный предприниматель уплачивал единый налог на вмененный доход, а не налог на доходы физических лиц, то отказ налогового органа в предоставлении данному налогоплательщику социального налогового вычета по суммам, направленным на обучение сына, правомерен.

Пример 4.

Предоставляется ли социальный налоговый вычет при получении второго высшего образования?

Если налогоплательщик производит расходы на получение высшего образования (в том числе второго высшего образования), то он может получить социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на вышеуказанные цели, но не более 38 000 руб.

Обязательными условиями предоставления данного налогового вычета являются наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии на право ведения образовательной деятельности согласно ст. 33 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" или иного документа, подтверждающего статус этого учебного заведения (для иностранных образовательных учреждений), а также представление налогоплательщиком документов или их копий, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании того налогового периода, в котором были произведены вышеуказанные расходы.

Пример 5.

Гражданка поступила в высшее учебное заведение на контрактной основе. Своих доходов она не имеет, обучение ей оплатил супруг.

Имеет ли супруг этой гражданки право на предоставление социального налогового вычета на обучение?

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка.

Вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, и документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы за обучение.

Предоставление социальных налоговых вычетов мужу в сумме, уплаченной им за обучение жены, налоговым законодательством не предусмотрено.

2. Социальный налоговый вычет на благотворительность

Социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется налогоплательщику в случае, если в течение года он перечислил часть своих доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью находящимся на бюджетном финансировании, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисленных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительность, следующие документы, подтверждающие фактические расходы:

- договор на оказание благотворительной помощи (в случае, если такой договор заключался);

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели.

Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, из которого осуществляются перечисления.

Документом, подтверждающим произведенные расходы, будет служить выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях организации, финансируемой из средств соответствующего бюджета, на благотворительные цели, или физкультурно-спортивной, образовательной или дошкольной организации на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.

Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на указанные выше цели.

В случае внесения денежных средств налогоплательщиком наличными суммами в кассу организации, которой он оказывает денежную помощь, подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы на благотворительные цели.

Размер предоставляемого социального налогового вычета не может превышать 25% от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13%.

С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ, предусматривающего подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты данной суммы, налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, могут быть представлены налогоплательщиками в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

3. Социальный налоговый вычет по суммам,
уплаченным за услуги по лечению

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

В частности, к таким услугам по лечению отнесены услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.

Перечень медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, оплата которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств и которые учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - Постановление N 201).

В Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением N 201, включены международные непатентованные названия лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета.

В Перечень, утвержденный Постановлением N 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании приказа Минздрава России от 19.07.1999 N 287, зарегистрированного Минюстом России 23.08.1999, регистр. N 1875, и отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений производится только на бланках рецепта формы N 148-1/у-88.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, не может превышать 38 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, оказанных ему и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, следующие документы, подтверждающие фактические расходы на лечение:

- справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, зарегистрированным Минюстом России 13.08.2001, регистр. N 2874 (далее - справка об оплате медицинских услуг);

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации;

- копии договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

- копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги за лечение своего супруга;

- копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;

- копии свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;

- справку о доходах налогоплательщика (форма 2-НДФЛ), подтверждающую полученный доход и сумму удержанного налога.

Справка об оплате медицинских услуг, предоставляющая право на социальный вычет в размере, не превышающем 38 000 руб., должна содержать код услуги "1", а справка об оплате дорогостоящих видов лечения, предоставляющая право на социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов по лечению, - код услуги "2".

В соответствии с Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной приказом Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04-256 от 25.07.2001 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета"", зарегистрированным Минюстом России 13.08.2001, регистр. N 2874, справка об оплате медицинских услуг удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Медицинское учреждение, выдающее вышеуказанные справки, должно иметь соответствующее лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Оплата услуг по лечению, оказанных индивидуальным предпринимателем, независимо от наличия у него лицензии на осуществление медицинской деятельности, не относится к услугам, оплата которых учитывается при предоставлении социального налогового вычета по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организации определяются как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а под индивидуальными предпринимателями понимаются, в частности, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) учреждением признается организация, индивидуальные предприниматели не могут быть отнесены к медицинским учреждениям в целях применения подпункта 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, следующие документы, подтверждающие фактические расходы на лечение:

- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением N 3 к приказу МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

- подлинники платежных документов, подтверждающих оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств, в частности товарных чеков и чеков ККМ аптечных учреждений. Данное требование предъявляется в целях проверки обоснованности получения вычета в размере стоимости медикаментов, если налогоплательщику стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом, была возмещена (оплачена) работодателем в порядке п. 28 ст. 217 НК РФ;

- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;

- копию свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет;

При этом на рецептурном бланке должен стоять штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", подпись, личная печать врача и печать учреждения здравоохранения.

Налогоплательщик также имеет право на получение социального налогового вычета по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях. Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением N 201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

В соответствии с письмом Минздрава России от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23 п. 4 Перечня, утвержденного Постановлением N 201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.

Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной налогоплательщику в санаторно-курортном учреждении, является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001

Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае представления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг.

Справка выдается на основании личного обращения налогоплательщика или его уполномоченного представителя.

Справка может быть направлена санаторно-курортным учреждением по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку вышеуказанного письма и его вручение налогоплательщику, подшиваются вместе с заявлением налогоплательщика к корешку справки, остающемуся в санаторно-курортном учреждении. Подпись получателя на корешке справки в этом случае отсутствует.

С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ, предусматривающего подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы, налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 настоящего Кодекса, могут быть представлены налогоплательщиками в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

Пример 6.

Имеет ли право налогоплательщик на получение социального налогового вычета по суммам, направленным на собственное лечение, если лечение производилось в медицинском учреждении за пределами Российской Федерации?

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик не вправе претендовать на получение вышеуказанного вычета, так как вычет по расходам за услуги по лечению, предоставленные иностранным медицинским учреждением, НК РФ не предусмотрен.

Пример 7.

Индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, получал доходы в организации, и данная организация удерживала налог на доходы физических лиц с выплаченного ему дохода. Индивидуальным предпринимателем были оплачены услуги по своему лечению. Имеет ли он право получить социальный налоговый вычет по суммам, потраченным на свое лечение?

Подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%.

Главой 26.3 НК РФ не предусмотрено предоставление налоговых вычетов по суммам, уплаченным налогоплательщиком за услуги по лечению.

Таким образом, данный индивидуальный предприниматель вправе получить социальные налоговые вычеты на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода по доходам, с которых удерживался в течение налогового периода организацией налог на доходы физических лиц.

Пример 8.

Предоставляется ли налоговый вычет физическому лицу на медицинское лечение при оказании данных услуг индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на этот вид деятельности?

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

С 1 января 2003 года общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38 000 руб.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организации определяются как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В связи с тем, что согласно п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается организация, индивидуальный предприниматель, имеющий соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, не может быть отнесен к медицинскому учреждению в целях применения подпункта 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, и социальный налоговый вычет на лечение при оказании медицинских услуг индивидуальным предпринимателем налогоплательщику не предоставляется.

4. Имущественный налоговый вычет по суммам,
направленным на приобретение жилья

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. При этом статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ установлено, что действие этого нормативного акта распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.

По правоотношениям, возникшим до 1 января 2003 года, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Кроме того, НК РФ не ограничивает право налогоплательщика воспользоваться имущественным налоговым вычетом по суммам расходов на строительство (приобретение) квартиры или жилого дома к доходам любого из налоговых периодов, включая налоговый период, в котором данные расходы были произведены. При этом исходя из положений ст. 78 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога к возврату может производиться не более чем за три предшествующих налоговых периода.

В связи с вышеизложенным налогоплательщики, являющиеся застройщиками либо покупателями жилого дома или квартиры, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в следующем порядке.

Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся имущественным налоговым вычетом в порядке, установленном подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам на строительство или приобретение жилого дома либо квартиры к началу 2003 года в размере 600 000 руб., не вправе продолжать пользоваться после 1 января 2003 года имущественным налоговым вычетом в размере 1 000 000 руб. с зачетом ранее предоставленной суммы вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому).

Налогоплательщики, начавшие пользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на строительство или приобретение жилого дома либо квартиры и не полностью воспользовавшиеся им до 1 января 2003 года в размере 600 000 руб. в порядке, установленном подпунктом 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса (в ред. от 07.07.2003 N 110-ФЗ), имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в размере 1 000 000 руб. с зачетом ранее предоставленного вычета по суммам расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома.

Налогоплательщики, не начавшие пользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на строительство или приобретение жилого дома либо квартиры до 1 января 2003 года в порядке, установленном подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому объекту (квартире или жилому дому) в размере 1 000 000 руб. начиная с доходов 2003 года независимо от того, когда налогоплательщиком были осуществлены расходы на строительство или приобретение жилого дома, квартиры.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Положениями ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (далее - свидетельство).

Таким образом, представление свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику.

При этом копия документа, устанавливающего право собственности на объект, хранится в налоговом органе вместе с заявлением налогоплательщика и другими документами, необходимыми для получения имущественного налогового вычета.

При утрате права собственности на вновь построенный (приобретенный) жилой дом или квартиру имущественный налоговый вычет не предоставляется.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ к договору купли-продажи жилого объекта должны быть приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного объекта (приходные ордера организаций, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и иные документы). В качестве платежного документа может быть затребована расписка, оформленная в письменной форме в порядке, установленном ст. 160 ГК РФ, которая подтверждает факт оплаты указанной в договоре купли-продажи цены квартиры.

При проведении камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц с целью предоставления имущественного налогового вычета налоговый орган вправе в соответствии со ст. 31 НК РФ требовать от налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления налога, в частности расписки между продавцом и покупателем о проведении расчета за проданное имущество.

При проведении камеральной проверки в соответствии со ст. 87 НК РФ налоговый орган также вправе истребовать у продавца квартиры информацию о сделке в письменном виде либо произвести опрос; кроме того, на продавце квартиры в соответствии со ст. 229 НК РФ лежит обязанность по представлению налоговой декларации с указанием суммы, полученной от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности.

Если в представленном договоре купли-продажи жилого дома с другими строениями, а также земельным участком не выделена стоимость жилого дома из общей стоимости, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен при заключении дополнительного соглашения между сторонами договора купли-продажи недвижимости, в котором из общей стоимости покупки будет выделена стоимость жилого дома.

Имущественный налоговый вычет в отношении средств, фактически израсходованных налогоплательщиком на произведение отделочных работ и приобретение строительных материалов на эти цели после даты получения свидетельства о государственной регистрации права собственности, предоставляется в случае, если в передаточном акте отражено, что квартира передается без отделки.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Пример 9.

Супруги приобрели по договору купли-продажи с физическим лицом квартиру в общую долевую собственность за 750 000 руб. Оплата за квартиру была произведена частями: 300 000 руб. уплатил супруг при подписании договора, оставшуюся часть оплатила супруга. Свидетельство о праве собственности на квартиру получено в 2002 году. Документом, подтверждающим расчеты между продавцом и покупателями за квартиру, является расписка, в которой подтверждается получение продавцом оплаты от супруга в сумме 300 000 руб. и от супруги в сумме 450 000 руб. (декларация представляется супругами по доходам, полученным за 2003 год).

В этом случае имущественный налоговый вычет предоставляется:

- супругу - в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру и произведенных им расходов в сумме 300 000 руб.;

- супруге - в пределах ее доли собственности на приобретенную квартиру и произведенных расходов в сумме 450 000 руб.

В случае приобретения незавершенного строительством жилого дома и его дальнейшего строительства имущественный налоговый вычет предоставляется после принятия дома в эксплуатацию.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими доход на имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Имущественный налоговый вычет предоставляется в части процентов, уплаченных налогоплательщиком по ипотечному кредиту, полученному на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры и использованного по целевому назначению. Порядок выдачи ипотечного кредита регулируется Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

Пример 10.

Налогоплательщик заключил в октябре 2002 года инвестиционный договор на строительство квартиры. Оплата по договору произведена в январе 2003 года в сумме 1 500 000 руб. Свидетельство о праве собственности на вышеуказанную квартиру получено налогоплательщиком в декабре 2004 года. Заработная плата физического лица за 2002 год составила 1 000 000 руб., а за 2003 год - 1 500 000 руб.

Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту жительства декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, а также соответствующие документы, подтверждающие его право на вычет после получения свидетельства о праве собственности на квартиру.

При этом имущественный налоговый вычет налогоплательщику может быть предоставлен по выбору:

- либо в сумме 600 000 руб. - в случае подачи декларации о доходах за 2002 год;

- либо в сумме 1 000 000 руб. - в случае подачи декларации о доходах за 2003 год.

Пример 11.

Физическое лицо приобрело по договору купли-продажи квартиру у другого физического лица. При этом передача денег в оплату квартиры покупателем продавцу документально распиской не фиксировалась. В договоре купли-продажи, зарегистрированном в регистрационной палате, указано, что расчеты между сторонами произведены до подписания договора.

Вправе ли налоговый орган по результатам камеральной проверки отказать данному налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета по приобретенной квартире?

При проведении камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц с целью предоставления имущественного налогового вычета налоговый орган вправе требовать в соответствии со ст. 31, 89, 93 НК РФ от налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления налога, в частности платежный документ о проведении расчета за проданное имущество между продавцом и покупателем, в котором должны быть указаны дата проведения расчета и сумма уплаченных по договору денежных средств.

При проведении камеральной проверки в соответствии со ст. 87, 90 НК РФ налоговый орган также вправе истребовать у продавца квартиры письменное подтверждение о сделке, с указанием даты проведения расчета и суммы уплаченных по договору денежных средств.

В соответствии со ст. 229 НК РФ на продавце квартиры лежит обязанность по представлению налоговой декларации о доходах, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности.

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета на основании отсутствия платежного документа, подтверждающего факт оплаты квартиры.

Пример 12.

Супруги с двумя несовершеннолетними детьми купили квартиру в совместную долевую собственность (каждому по одной четвертой доли).

Предоставляется ли родителям имущественный налоговый вычет по суммам, потраченным на приобретение долей, принадлежащим детям на праве собственности?

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного согласно настоящему подпункту п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Сумма имущественного налогового вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности, в соответствии с положениями ст. 220 НК РФ, другими участниками долевой собственности использована быть не может.

Учитывая вышеизложенное, супруги не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по суммам, потраченным на приобретение долей, принадлежащих детям на праве собственности.

Пример 13.

В 2003 году супруги купили в совместную собственность квартиру за 1 800 000 руб. (по одной второй доли квартиры у каждого). В 2004 году супруги решили воспользоваться имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением указанной квартиры.

Каков размер имущественного налогового вычета, приходящийся на каждого из супругов?

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами согласно их долям собственности. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб.

Учитывая вышеизложенное, имущественный налоговый вычет предоставляется каждому супругу в соответствии с его долей собственности [размер имущественного вычета каждого супруга составляет 500 000 руб. (1 000 000 руб. : 2)] при наличии документов, подтверждающих право собственности каждого супруга на долю в приобретенной квартире, и документов, подтверждающих расходы каждого супруга на покупку квартиры.

Пример 14.

Заработная плата налогоплательщика по основному месту работы за 2002 год составила 500 000 руб. В 2002 году он приобрел квартиру за 900 000 руб. и получил свидетельство о государственной регистрации права собственности. В 2003 году по результатам декларирования дохода за 2002 год налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 600 000 руб. Причем данный налоговый вычет за 2002 год был использован не полностью [остаток вычета (100 000 руб.) был перенесен на следующий налоговый период].

Имеет ли данный налогоплательщик право продолжить пользоваться указанным вычетом в размере, не превышающем 1 000 000 руб.?

Общий размер имущественного налогового вычета не мог превышать 600 000 руб. (в ред. НК РФ, действовавшей до 1 января 2003 года) без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным ипотечным кредитам.

Вышеуказанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ были внесены изменения в ст. 220 НК РФ, согласно которым максимальный размер имущественного налогового вычета увеличивался до 1 000 000 руб. При этом действие вышеуказанного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.

Таким образом, налогоплательщики, которые начали пользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 600 000 руб. по расходам на строительство или приобретение жилого дома либо квартиры и не полностью им воспользовались до 1 января 2003 года в порядке, установленном подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в размере 1 000 000 руб. с зачетом ранее предоставленного вычета по суммам расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома.

Пример 15.

Заработная плата налогоплательщика по основному месту работы за 2003 год составила 500 000 руб. В 2001 году налогоплательщик приобрел квартиру за 900 000 руб. и получил свидетельство о государственной регистрации права собственности. В 2004 году по результатам декларирования доходов 2003 года налогоплательщик впервые представил декларацию с целью получения имущественного налогового вычета.

Имеет ли данный налогоплательщик право продолжить пользоваться вышеуказанным вычетом в размере, не превышающем 1 000 000 руб.?

Таким образом, налогоплательщики, которые не начали пользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на строительство или приобретение жилого дома либо квартиры до 1 января 2003 года в порядке, установленном подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому объекту (квартире или жилому дому) в размере 1 000 000 руб. начиная с доходов 2003 года независимо от того, когда налогоплательщик осуществил расходы на строительство или приобретение жилого дома, квартиры.

Пример 16.

Включаются ли затраты по внутренней отделке квартиры, произведенные физическим лицом после оформления квартиры в собственность, в сумму затрат на приобретение (строительство) квартиры, по которой предоставляется имущественный налоговый вычет?

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, подлежащим налогообложению, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

При этом имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанций к приходным ордерам, актов о закупке материалов и других документов).

Согласно п. 1 ст. 556 ГК РФ передача недвижимости продавцом и ее принятие покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.

Таким образом, если согласно условиям передаточного акта квартира передается без отделки, то при определении размера имущественного налогового вычета учитываются фактические расходы на проведение отделочных работ и приобретение строительных материалов.

Пример 17.

Супруги приобрели квартиру в общую совместную собственность. Муж представил в налоговую инспекцию заявление о том, что он отказывается от имущественного вычета по этой квартире и вычет полностью предоставляется жене.

Сохраняется ли у него право на получение имущественного налогового вычета в случае приобретения другой квартиры?

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Учитывая вышеизложенное, муж не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по другой квартире, поскольку он отказался от получения вычета в пользу жены.

Пример 18.

При строительстве жилья налогоплательщик воспользовался ипотечным кредитом. После регистрации права собственности часть кредита осталась не выплаченной.

Надо ли налогоплательщику ждать полного погашения кредита для получения имущественного налогового вычета? Может ли он сначала получить вычет за стоимость квартиры и часть выплаченных процентов по кредиту, а потом за оставшиеся проценты?

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2003 года) без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным ипотечным кредитам.

Таким образом, вышеуказанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику после получения документа, подтверждающего право собственности на приобретенную квартиру, в размере сумм, направленных на приобретение квартиры, а также процентов по кредиту, выплаченных налогоплательщиком.

Пример 19.

Студент 5 курса дневной формы обучения приобрел квартиру за счет средств родителей. Будет ли он иметь право на получение имущественного вычета после окончания института и трудоустройства?

В соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, применяется только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Таким образом, студент, о котором идет речь в вопросе, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при последующем трудоустройстве при получении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Пример 20.

В 2003 году налогоплательщик продал за 100 000 руб. гараж, принадлежащий ему на праве собственности, Обязано ли данное физическое лицо представить в налоговый орган декларацию о доходах, если стоимость проданного им имущества меньше 125 000 руб. и данный доход не подлежит налогообложению?

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227 и 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, данное физическое лицо обязано представить декларацию о полученных от продажи имущества доходах по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля вне зависимости от того, подлежит полученный доход налогообложению или нет.

5. Имущественный налоговый вычет по доходам,
полученным от продажи имущества

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Пример 21.

В 2003 году супруги продали квартиру, принадлежащую им на праве общей долевой собственности (по одной второй доли квартиры у каждого) менее 5 лет, за 1 900 000 руб.

Каков размер имущественного налогового вычета, приходящийся на каждого из супругов, учитываемый при определении налоговой базы по доходам, полученным от продажи вышеуказанной квартиры?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Таким образом, если стоимость проданной квартиры составила 1 900 000 руб. и она находилась в собственности владельцев менее 5 лет, общий размер имущественного налогового вычета по данному жилому объекту не может превышать 1 000 000 руб.

Размер имущественного вычета каждого супруга составляет 500 000 руб. (1 000 000 руб. : 2).

Разница между суммой, полученной каждым собственником от продажи доли квартиры, и размером имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

И.И. Воронин

"Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

О предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов (И.И. Воронин, "Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)