Сельхозпродукция: закупаем у населения и перепродаем (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2004 г.)

Сельхозпродукция: закупаем у населения и перепродаем

Сегодня многие организации торговли для увеличения ассортимента реализуемой продукции готовы приобретать сельхозпродукцию у населения (владельцев приусадебных и дачных участков) в небольших объемах. Тем более что у них более низкие цены, а качество зачастую высокое. Какие документы нужно оформить при закупке? Каков порядок отражения в бухгалтерском (налоговом) учете операций по приобретению такой продукции? Как рассчитать НДС при ее реализации? Ответы на эти и многие другие вопросы вы сможете найти в данном материале.

При покупке сельхозпродукции у физлица (не индивидуального предпринимателя) мы советуем торговой организации заполнять единственный документ - закупочный акт по форме N ОП-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

К сведению!

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, только если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Оплату за сельхозпродукцию советуем организациям производить за наличный расчет через сотрудников организации (подотчетных лиц), осуществляющих закупку товаров, с которыми администрацией организации заключен договор о материальной ответственности (п. 7.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5).

К сведению!

Подотчетные лица, получившие деньги, должны представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о действительном использовании выданных им сумм с приложением утвержденного закупочного акта, копии накладной о сдаче продукции на склад организации. Выдача новых авансов этим лицам бухгалтером организации должна производиться только при условии полного расчета по ранее выданным авансам.

Сельхозпродукция, приобретенная у физлица с целью ее перепродажи, является частью МПЗ организации и принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости ее приобретения (п. 2 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Пример 1

1 августа 2004 г. ООО "Мир" через подотчетное лицо (Петрова И.И.), приобрело у физического лица (Смирнова Д.О.), не являющегося индивидуальным предпринимателем, картофель для дальнейшей розничной продажи. Стоимость партии (500 кг) картофеля составила 3000 руб. 30 июля 2004 г. Петров И.И. получил под отчет на расходы, связанные с закупкой сельскохозяйственной продукции у населения, 3000 руб., а 2 августа он представил в бухгалтерию авансовый отчет, закупочный акт, акт о приемке товара кладовщиком ООО "Мир".

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом:

30 июля 2004 г.:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - 3000 руб. - выдача наличных денег из кассы под отчет на расходы по закупке сельхозпродукции у населения;

2 августа 2004 г.:

Д-т сч. 41 К-т сч. 71 - 3000 руб. - оприходован картофель, приобретенный через подотчетное лицо. Основания: авансовый отчет N 1 от 02.08.2004 (форма АО-1) Петрова И. И., Закупочный акт N 1 от 01.08.2004 (см. форму N ОП-5), акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика N 1 от 02.08.2004 (форма ТОРГ-4).

К сведению!

Организации, приобретающие у населения сельхозпродукцию, не обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм, выплачиваемых физлицам за приобретаемое у них имущество. По этим доходам физические лица исчисляют и уплачивают налог самостоятельно. (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В налоговом учете расходы на приобретение сельхозпродукции у физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с целью ее перепродажи относятся на расходы по реализации покупных товаров (см. ст. 320 НК РФ).

К сведению!

В налоговом учете товары учитываются только по покупной стоимости, без отражения транспортных расходов, информационных и консультационных услуг, вознаграждений посредническим организациям и других расходов, связанных с их приобретением.

Теперь рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по реализации вышеуказанной продукции.

Напомним, что выручка от реализации сельхозпродукции, приобретенной у населения, в розничной торговле признается доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н), а в налоговом учете - доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).

К сведению!

Для операций по реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения, налоговая база (см. п. 4 ст. 154 НК РФ) определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом налога, и ценой приобретения указанной продукции (см. п. 4 ст. 154 НК РФ). Перечень сельхозпродукции, к реализации которой применим данный порядок, утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. ООО "Мир" 3 августа 2004 г. реализовало за наличный расчет через свою мелкорозничную точку приобретенный у населения картофель (500 кг) по цене 12 руб. за кг (включая НДС 10%). Расходы на его продажу - 200 руб. Общество ведет учет товаров по покупным ценам.

ООО "Мир" должно сделать следующие проводки:

3 августа 2004 г.:

Д-т сч. 50 К-т сч. 90 - 6000 руб. (500 кг х 12 руб.) - получена в кассу выручка от реализации картофеля, приобретенного ранее у населения

Д-т сч. 90 К-т сч. 41 - 3000 руб. - отражена покупная стоимость приобретенного у населения картофеля

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 273 руб. ((6000 руб. - 3000 руб.) х 10 : 110) - начислен НДС с выручки от реализации сельхозпродукции, закупленной у населения

Д-т сч. 90 К-т сч. 44 - 200 руб. - отражены расходы на продажу

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - 2527 руб. (6000 руб. - 3000 руб. - 273 руб. - 200 руб.) - отражен финансовый результат от продажи сельхозпродукции

К сведению!

Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети утверждены Приказом Минторга РСФСР от 22.02.88 N 45.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2004 г.