Заключение Правового управления Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания РФ по проекту федерального закона N 1065710-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесенному Правительством Российской Федерации (первое чтение) (не действует)

Заключение Правового управления Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания РФ
по проекту федерального закона N 1065710-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесенному Правительством Российской Федерации
(первое чтение)

Досье на проект федерального закона

Проектом федерального закона предлагается в целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признать цифровую валюту имуществом; установить возможность истребовать налоговыми органами у банков выписки по счетам физических лиц, которые использовались для проведения операций с цифровой валютой; ввести обязанность для лиц, имеющих право распоряжаться цифровой валютой, сообщать в налоговые органы о таком праве, обороте средств и остатке, в случае если сумма поступлений или списаний цифровой валюты за календарный год превышает сумму, эквивалентную 600 000 рублей; установить ответственность за непредставление, несвоевременное представление отчета об операциях с цифровой валютой.

Признание цифровой валюты в качестве объекта налогообложения - имущества нуждается в дополнительном обосновании с учетом положений статьи 38 НК РФ, устанавливающих, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Учитывая, что законопроектом вносятся изменения лишь в главы 21 и 25 НК РФ, а именно цифровая валюта исключается из объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также не подлежит амортизации при расчете налога на прибыль организаций, не ясно - для какого налога цифровая валюта будет являться объектом налогообложения.

При этом законопроектом в целях налогообложения не затрагиваются цифровые финансовые активы, под которыми статьей 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) признаются цифровые права.

Пункт 4 статьи 1 законопроекта, дополняющий пункт 2 статьи 86 НК РФ нормой, определяющей основания и порядок получения сведений о банковских операциях клиентов, при осуществлении которых использовалась цифровая валюта, не соответствует требованию формальной определенности налоговой нормы (пункт 6 статьи 3 НК РФ), так как неясно, в рамках какой процедуры, предусмотренной НК РФ, налоговый орган будет устанавливать признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. Наличие признаков налогового правонарушения устанавливается в рамках проводимых налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном соответствующими статьями НК РФ. Кроме того, в части предоставления сведений об операциях с цифровой валютой законопроектом не учтено, что согласно статье 1 Федерального закона N 259-ФЗ сведения об операциях с цифровой валютой будут отражаться в соответствующих информационных системах.

Согласно новому подпункту 16 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право сообщать о получении права распоряжаться, в том числе через третьих лиц, цифровой валютой, представлять отчеты об операциях (гражданско-правовых сделках) с цифровой валютой и об остатках указанной цифровой валюты. Однако названное положение законопроекта противоречит проектируемому пункту 3.5 статьи 23 НК РФ, поскольку исходя из сути законопроекта вышеуказанное является не правом, а обязанностью налогоплательщика.

Предусмотренный в предлагаемом пункте 3.5 статьи 23 НК РФ перечень физических лиц, которые обязаны представлять в налоговые органы сведения о фактах обладания ими цифровой валютой и совершения гражданско-правовых сделок (операций) с цифровой валютой, требует соотнесения с перечнем таких лиц, предусмотренным частями 5 и 6 статьи 14 Федерального закона N 259-ФЗ, а также с пунктом 2 статьи 207 НК РФ.

В абзацах восьмом и девятом проектируемого пункта 3.5 статьи 23 НК РФ полагаем целесообразным предусмотреть, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, устанавливает не только форматы сообщения о получении права распоряжаться цифровой валютой и отчета об операциях с цифровой валютой и об остатках цифровой валюты, но и порядок представления указанных сообщения и отчета российскими организациями и филиалами и представительствами иностранных организаций в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Аналогичное замечание относится к положению части 3 статьи 3 проекта.

Относительно содержания пунктов 7-8 статьи 1 законопроекта отмечаем, что пояснительная записка не содержит аргументации предусматриваемых им размеров штрафов. В связи с этим обращаем внимание на недопустимость произвольного нормативного правового регулирования соответствующих общественных отношений.

В пункте 1 статьи 126 НК РФ, возможно, следует дать ссылку не только на предлагаемый пункт 4, но и на предлагаемый пункт 5 статьи 129.1 НК РФ. При этом указанные пункты 4 и 5 статьи 129.1 требуют взаимного согласования, поскольку они предусматривают различные штрафы за одно и то же правонарушение - непредставление в налоговый орган отчета об операциях с цифровой валютой и об остатках цифровой валюты.

Статья 4 законопроекта нуждается в приведении в соответствие со статьей 5 НК РФ и текущей календарной датой.

Замечания юридико-технического характера переданы в Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам в рабочем порядке.

Начальник управления

Е.В. Горбачева