Учет суточных при включении стоимости питания в стоимость проживания (И. Капускина, "Финансовая газета", N 36, сентябрь 2004 г.)

Учет суточных при включении стоимости питания
в стоимость проживания

В соответствии со ст. 167, 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе расходов по проезду, расходов по найму жилого помещения, суточных и иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Рассмотрим порядок выплаты и налогообложения суточных при командировании сотрудников в пределах Российской Федерации и за ее пределы при условии, что в стоимость проживания включена стоимость питания.

Командирование сотрудников за пределы территории Российской
Федерации

Порядок выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств в настоящее время регулируется постановлением Правительства Российской Федерации от 1.12.93 г. N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств". Размеры выплаты суточных с 1 января 2002 г. установлены в приложении N 1 к приказу Минфина России от 12.11.01 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". Кроме того, согласно п. 3 постановления N 1261 в тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются питанием за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% нормы.

Суточные, выплачиваемые работодателем командированному сотруднику в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения не подлежат обложению единым социальным налогом на основании п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации суточные, выплачиваемые командированному лицу, не будут облагаться НДФЛ и ЕСН, если они выплачены в размере 30% от установленных норм.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом суточные, выплачиваемые командированному лицу, учитываются в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". В случае выплаты суточных в размере 100% от установленных норм для целей налогообложения прибыли принимается сумма 30%.

При определении налогооблагаемой базы по начислению страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует руководствоваться Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 7.07.99 г. N 765 (далее - Перечень). В соответствии с п. 10 Перечня страховые взносы не начисляются только на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Следовательно, на сумму суточных, превышающую установленные законодательно нормы, страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует начислить.

Пример. Сотрудник был направлен в командировку в г. Ялту (Украина) с 31 мая по 5 июня 2004 г., 5 июня сотрудник вернулся из командировки. В соответствии с условиями договора принимающей стороны стоимость питания включена в стоимость проживания. Суточные выплачены в 100%-ном размере нормы: 100 руб. за 5.06.04 г. и 46 долл. х 5 дней = 230 долл. за дни командировки. Авансовый отчет представлен и утвержден 7 июня 2004 г. Сотрудник направлялся в командировку с целью заключения договора продажи оборудования, который он заключил, поэтому расходы на оплату суточных, принимаемые для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу", остальная часть - на субсчете 44-3 "Расходы, не принимаемые для целей налогообложения" к счету 44. Допустим, что курс доллара на дату утверждения авансового отчета составил 30 руб. за 1 долл. Ниже показаны бухгалтерские записи по учету суточных.

Содержание операции	Корреспонде- нция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражены расходы на оплату суточ- ных в пределах нормы	44	71	(100 + 230 х 30) х 30% = 2100
Отражена сумма, подлежащая удер- жанию с работника	70	71	4900
Отражены расходы по оплате суточ- ных, не принимаемые для целей налогообложения	44-3	70	7000 - 2100 = 4900
Начислен налог на доходы с физи- ческих лиц	70	68	4900 х 13% = 637
Начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на про- изводстве	44-3	69	4900 х 0,3% = 14,7

Командирование сотрудников в пределах Российской Федерации

Порядок оплаты суточных при командировании сотрудника в пределах территории Российской Федерации, если он в период командировки обеспечивается питанием за счет принимающей стороны, нормативно не определен. Суточные представляют собой возмещение дополнительных расходов, возникающих во время командировки. Такими расходами могут быть оплата проезда в городском транспорте, расходы на питание и др. Если в счете гостиницы выделены, например, расходы по оплате завтраков, то такие затраты не должны включаться в стоимость проживания, так как они возмещаются за счет суточных. Если расходы по оплате питания возмещаются за счет принимающей стороны, то они на основании п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и на основании п. 10 Перечня на них следует начислить страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример. Сотрудник был направлен в командировку в г. Тулу сроком на пять дней с 31 мая по 4 июня 2004 г. В соответствии с представленным счетом на проживание в гостинице в сумме 1000 руб. указана стоимость завтрака в размере 200 руб. Суточные выплачены в соответствии с нормами в сумме 500 руб. (100 руб. х 5 дн.) Авансовый отчет представлен и утвержден 7 июня 2004 г.

Сотрудник направлялся в командировку с целью заключения договора продажи оборудования, который он заключил, поэтому расходы на оплату суточных, принимаемые для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли, отражаются на счете 44, остальная часть - на субсчете 44-3.

Ниже показаны бухгалтерские записи по учету суточных.

Содержание операции	Корреспонде- нция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражены расходы на оплату суточ- ных	44	71	100 руб. х 5 дн. = 500
Отражена стоимость проживания в гостинице	44	71	1000 - 200 = 800
Отражена сумма, подлежащая удер- жанию с работника	70	71	200
Отражена стоимость завтрака	44-3	70	200
Начислен НДФЛ со стоимости завт- рака	70	68	200 х 13% = 26
Начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на про- изводстве	44-3	69	200 х 0,3% = 06

И. Капускина,

аудитор ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

"Финансовая газета", N 36, сентябрь 2004 г.