Комментарий к приказу МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения" (С.В. Ранцева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2004 г.)

Комментарий к приказу МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443
"Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого
социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения"

МНС России утвердило новые формы карточек для учета сумм начисленных работникам выплат, единого социального налога и пенсионных взносов. В отличие от прежнего образца карточки (она утверждена приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91) новые формы предназначены для отражения в них сумм не только по каждому работнику, но и по организации в целом. Кроме того, теперь для работодателей, которые применяют обычную систему налогообложения, и фирм, которые работают на спецрежимах, предусмотрены свои карточки. Напомним, что раньше "упрощенцам" и "еэнвэдэшникам" приходилось переделывать под себя единственную разработанную форму.

Новые бланки, как и прежде, носят рекомендательный характер. Плательщики могут воспользоваться ими, если сочтут их удобными. В противном случае налоговики разрешают разработать собственные регистры.

Разобраться в том, кому какие карточки нужно заполнять, поможет наш комментарий.

Непростая арифметика

Новых карточек четыре. Две из них предназначены для индивидуального учета начисленных сумм выплат, ЕСН и страховых взносов. Две другие - для сводного учета.

Если работодатель считает налоги со всех видов деятельности в обычном порядке и, следовательно, платит ЕСН и пенсионные взносы, то учет сумм по каждому конкретному работнику налоговики рекомендуют вести в индивидуальной карточке, которая приведена в приложении 1. По окончании каждого месяца данные всех карточек нужно сложить и полученные суммы вписать в сводную карточку (приложение 1.1). Эта форма разработана не случайно. По замыслу налоговиков она должна помочь бухгалтерам правильно заполнять раздел 2 в расчетах по авансовым платежам, а также в декларациях по ЕСН и пенсионным взносам. Ведь в ней бухгалтер должен сформировать показатели, которые затем отразить в указанном разделе.

Если работодатель применяет только специальные налоговые режимы ("упрощенку", ЕНВД, единый сельхозналог), а значит, платит только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, то учет сумм по каждому работнику ему следует вести в индивидуальной карточке, которая приведена в приложении 2. При этом в ней нужно заполнять лишь раздел 2. Этот же раздел должен быть заполнен и в сводной карточке (приложение 2.1). Показатели сводной формы бухгалтер должен использовать для составления второго раздела расчета (декларации) по пенсионным взносам.

Работодатель может совмещать традиционный режим и "вмененку". И использовать своих сотрудников либо в одной деятельности, либо сразу в нескольких. Как такому работодателю вести индивидуальный учет по сотрудникам, которые заняты только в "общеустановленной" деятельности, налоговики разъясняют не совсем понятно. Из раздела "Общие положения" следует, что на таких работников они должны заводить две индивидуальные карточки (по форме приложений 1 и 2). В то же время в разделе, который описывает порядок заполнения регистров, они говорят, что такая необходимость существует только по работникам, которые одновременно заняты в "общеустановленной" и "спецрежимной" деятельности. Учет же ЕСН и страховых взносов по сотрудникам, которые обслуживают "обычную" деятельность, можно вести в одной карточке по приложению 1. На наш взгляд, вторые разъяснения более логичны, чем первые. Поэтому вести учет нужно следующим образом.

Если работники четко распределены между разными режимами, то на тех из них, кто занят в "общеустановленной" деятельности, нужно заводить индивидуальные карточки по приложению 1. Показатели этих регистров нужно объединять в сводной форме N 1.1. Индивидуальный учет по сотрудникам, которые заняты в "спецрежимной" деятельности, нужно вести в разделе 2 карточки из приложения 2. Их нужно группировать в разделе 2 сводной формы N 2.1. Чтобы заполнить раздел 2 расчета или декларации по страховым взносам, нужно сложить соответствующие графы сводных карточек N 1.1 и 2.1.

Наш пострел везде поспел

На работников, которые одновременно заняты в нескольких сферах бизнеса, налоговики рекомендуют заводить две индивидуальные карточки. В карточке N 1 нужно вести учет выплат, которые относятся к "общеустановленной" деятельности.

В карточке N 2 - отражать пенсионные взносы по всем видам деятельности, включая пенсионные взносы, которые указаны в карточке N 1. Это означает, что в ней нужно заполнять все три раздела. Следует заметить, что точно такой же совет налоговики давали и по старой форме. Однако теперь карточку по единому соцналогу (приложение 1) они предлагают заполнять иначе. В ней нужно отражать не только показатели по ЕСН, как было раньше, но и страховые взносы, которые относятся к деятельности, облагаемой налогами в обычном порядке. При этом в карточке N 1 нужно заполнять не все "пенсионные" графы, а только 17 и 20. Записи в них нужно вносить после того, как будет заполнен раздел 1 формы N 2. В графу 17 записать сумму из графы 5 раздела 1 карточки по страховым взносам (приложение 2). В графу 20 - сумму из графы 8 раздела 1.

Покажем на примере, как нужно заполнять индивидуальную карточку N 2 на работников, которые одновременно заняты в разных видах деятельности.

Пример

ООО "Трела" занимается оптовой и розничной торговлей. С розничной торговли фирма платит ЕНВД. Оптовая продажа облагается налогами в обычном порядке.

Одна из сотрудниц организации занимает должность менеджера по оптовым поставкам. Одновременно подрабатывает в магазине кассиром. За период с января по июль 2004 года ей как менеджеру была начислена зарплата в сумме 46 200 руб., в том числе за июль - 6600 руб. Как кассир за январь-июль 2004 года она получила 24 500 руб., в том числе за июль - 3500 руб.

Взносы на обязательное пенсионное страхование за эту сотрудницу организация уплачивает по следующим ставкам:

- на страховую часть трудовой пенсии - 12 процентов;

- на накопительную часть трудовой пенсии - 2 процента.

За январь-июль пенсионные взносы начислены:

по традиционной деятельности в сумме 6468 руб. (46 200 руб. x 14%), в том числе:

- на страховую часть - 5544 руб. (46 200 руб. x 12%);

- на накопительную часть - 924 руб. (46 200 руб. x 2%);

по "спецрежимной" деятельности в сумме 3430 руб. (24 500 руб. x 14%), в том числе:

- на страховую часть - 2940 руб. (24 500 руб. x 12%);

- на накопительную часть - 490 руб. (24 500 руб. x 2%).

За июль пенсионные взносы начислены:

по традиционной деятельности в сумме 924 руб.

(6600 руб. x 14%), в том числе:

- на страховую часть - 792 руб. (6600 руб. x 12%);

- на накопительную часть - 132 руб. (6600 x 2%);

по "спецрежимной" деятельности в сумме 490 руб.

(3500 руб. x 14%), в том числе:

- на страховую часть - 420 руб. (3500 руб. x 12%);

- на накопительную часть - 70 руб. (3500 руб. x 2%).

Общая зарплата за январь-июль составила 70 700 руб. (46 200 + 24 500). Пенсионные взносы с нее равны 9898 руб. (6468 + 3430), в том числе:

- на страховую часть - 8484 руб. (5544 + 2940);

- на накопительную часть - 1414 руб. (924 + 490).

Общая зарплата за июль составила 10 100 руб. Пенсионные взносы с нее равны 1414 руб. (924 + 490),

в том числе:

- на страховую часть - 1212 руб. (792 + 420);

- на накопительную часть - 202 руб. (132 + 70).

Фрагмент индивидуальной карточки N 2 сотрудницы за июль 2004 года будет выглядеть следующим образом:

/--------------------------------------------------------------------------------\

|Месяц, период|Начисле-|Выплаты,|Выпла-|База   |Тариф стра-|Начислено   авансовых|

|             |но  вып-|не отне-|ты, не|для на-|ховых взно-|платежей по страховым|

|             |лат    и|сенные к|подле- числе- |сов на ОПС |взносам на ОПС       |

|             |иных    |расхо-  |жащие |ния    |           |                     |

|             |вознаг- |дам,    |обло- |стра-  |           |                     |

|             |раждений|уменьша-|жению |ховых  |           |                     |

|             |по  тру-|ющим на-|(п. 1,|взносов|           |                     |

|             |довым,  |логовую |2  ст.|на ОПС |           |                     |

|             |граждан-|базу  по|238 НК|       |           |                     |

|             |ско-пра-|налогу  |РФ    |       |           |                     |

|             |вовым,  |на  при-|      |-------+-----------+---------------------|

|             |авторс- |быль ор-|      |(гр. 2 |на   |на   |всего:| в том числе: |

|             |ким до- |ганиза- |      |- гр. 3|стра-|нако-|(гр. 9|              |

|             |говорам,|ций (вы-|      |-   гр.|ховую|пи-  |+  гр.|              |

|             |всего   |платы,  |      |4)     |часть|тель-|10)   |              |

|             |        |не      |      |       |тру- |ную  |      |              |

|             |        |уменьша-|      |       |довой|часть|      |              |

|             |        |ющие на-|      |       |пен- |тру- |      |--------------|

|             |        |логовую |      |       |сии  |довой|      |стра- |накопи-|

|             |        |базу  по|      |       |     |пен- |      |ховая |тельная|

|             |        |налогу  |      |       |     |сии  |      |часть |часть  |

|             |        |на дохо-|      |       |     |     |      |тру-  |трудо- |

|             |        |ды физи-|      |       |     |     |      |довой |вой    |

|             |        |ческих  |      |       |     |     |      |пенсии|пенсии |

|             |        |лиц) (п.|      |       |     |     |      |      |       |

|             |        |3    ст.|      |       |     |     |      |      |       |

|             |        |236)    |      |       |     |     |      |      |       |

|-------------+--------+--------+------+-------+-----+-----+------+------+-------|

|     1       |    2   |   3    |  4   |    5  |   6 |   7 |   8  |    9 |   10  |

|--------------------------------------------------------------------------------|

|Раздел 1. По видам деятельности облагаемым по общепринятой системе            |

|--------------------------------------------------------------------------------|

| ...|   ...  |   ...  |   ...  |  ... |  ...  | ... |  ...|  ... |  ... |  ...  |

|----+--------+--------+--------+------+-------+-----+-----+------+------+-------|

|июль|за месяц| 6600   |        |     -| 6600  | 12  |  2  | 924  | 792  | 132   |

|----+--------+--------+--------+------+-------+-----+-----+------+------+-------|

|    |с начала|46 200  |        |     -|46 200 | 12  |  2  |6468  | 5544 | 924   |

|    |года    |        |        |      |       |     |     |      |      |       |

|----+--------+--------+--------+------+-------+-----+-----+----- |------+-------|

|... |   ...  |   ...  |   ...  |   ...|   ... | ... |  ...|  ... |  ... |  ...  |

|--------------------------------------------------------------------------------|

|Раздел 2. По видам деятельности облагаемым по специальным налоговым режимам   |

|--------------------------------------------------------------------------------|

|... |   ...  |   ...  |   ...  |   ...|   ... |  ...|  ...|  ... |  ... |   ... |

|----+--------+--------+--------+------+-------+-----+-----+------+------+-------|

|июль|за месяц| 3500   |        |    - | 3500  |  12 |   2 |  490 | 420  |   70  |

|----+--------+--------+--------+------+-------+-----+-----+------+------+-------|

|    |с начала|24 500  |        |    - |24 500 |  12 |   2 | 3430 | 2940 |  490  |

|    |года    |        |        |      |       |     |     |      |      |       |

|----+--------+--------+--------+------+-------+-----+-----+------+------+-------|

|... |  ...   |   ...  |  ...   |  ... |  ...  | ... | ... | ...  |  ... |  ...  |

|--------------------------------------------------------------------------------/

|Раздел 3. Всего: по всем видам деятельности

|--------------------------------------------------------------------------------\

| ...|   ...  |   ...  |   ...  | ...  | ...   | ... | ... | ...  | ...  | ...   |

|----+--------+--------+--------+------+-------+-----+-----+------+------+-------|

|июль|за месяц| 10 100 |   -    |   -  |10 100 |  12 |  2  | 1414 | 1212 |  202  |

|----+--------+--------+--------+------+-------+-----+-----+------+------+-------|

|    |с начала| 70 700 |   -    |   -  |70 700 |  12 |  2  | 9898 | 8484 |  1414 |

|    |года    |        |        |      |       |     |     |      |      |       |

|----+--------+--------+--------+------+-------+-----+-----+------+------+-------|

| ...|   ...  |  ...   |  ...   |  ... |   ... |  ...| ... |  ... |  ... |   ... |

\--------------------------------------------------------------------------------/

С.В. Ранцева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2004 г.